專技高考-會計師高等會計學107 年第 2 題單選題
甲公司於 X6年初支付現金$2,000,000給乙公司，同時另支付收購相關成本$50,000而完成吸收合併。該日乙公司除有未入帳專利權外，資產及負債之公允價值分別為$1,500,000及$250,000。專利權公允價值$150,000，效益期間尚有5年。甲公司收購乙公司產生之商譽為：
A$550,000
B$600,000正確答案
C$650,000
D$700,000
B正確答案
商譽 = 收購對價 − 可辨認淨資產公允價值（含未入帳專利權），收購成本費用化不計入。
為什麼答案是 B
正解。對價 2,000,000 − 可辨認淨資產公允價值 (1,500,000 資產 + 150,000 未入帳專利權 − 250,000 負債 = 1,400,000) = 商譽 600,000。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 商譽 = 收購對價 − 可辨認淨資產公允價值（含未入帳專利權），收購成本費用化不計入。
2,000,000 −（1,500,000 + 150,000 − 250,000）= 600,000；$50,000 相關成本直接費用化。
逐選項分析
A✕ 陷阱
550,000 是把收購相關成本 $50,000 也加進對價（2,050,000 − 1,400,000 + …）誤算結果。IFRS 3 規定收購相關成本應費用化，不計入對價。
B✓ 正確
正解。對價 2,000,000 − 可辨認淨資產公允價值 (1,500,000 資產 + 150,000 未入帳專利權 − 250,000 負債 = 1,400,000) = 商譽 600,000。
C✕ 陷阱
650,000 是忽略未入帳專利權 $150,000，僅以 (2,000,000 − 1,250,000) 再加計 $50,000 之誤算；未入帳但可辨認的無形資產須認列。
D✕ 陷阱
750,000 是把 $50,000 成本加進對價又忽略專利權所得，或完全不考慮專利權的錯誤計算。兩個陷阱同時踩雷。
企業合併商譽計算（IFRS 3）
| 項目 | 金額 | 處理 | 說明 |
|---|
| 收購對價 | $2,000,000 | 計入 | 支付現金 |
| 收購相關成本 | $50,000 | 費用化 | 不計入對價，當期費用 |
| 可辨認資產公允價值 | $1,500,000 | 計入 | 帳上資產 |
| 未入帳專利權 | $150,000 | 計入 | 可辨認無形資產須認列 |
| 承擔負債公允價值 | ($250,000) | 減除 | 承擔之負債 |
| 商譽 | $600,000 | — | 2,000,000 − 1,400,000 |
最大陷阱：題目特意提「另支付收購相關成本 $50,000」誘導考生加進對價。IFRS 3 明確規定收購相關成本（法律費、顧問費等）應於發生時費用化，絕對不能計入收購對價，也不影響商譽計算。 
