專技高考-會計師高等會計學114 年第 20 題單選題
甲公司於X2年1月1日以現金$890,000取得乙公司90%股權並對乙公司存在控制。當日乙公司權益包括普通股股本$500,000與保留盈餘$400,000，且乙公司之可辨認淨資產之公允價值與帳面金額相等。非控制權益係依收購日公允價值$95,000衡量。同日，甲公司及乙公司分別以現金$824,000及$51,500取得丙公司80%及5%股權，甲公司對丙公司存在控制，乙公司對丙公司不具重大影響。當日丙公司權益包括普通股股本$600,000及保留盈餘$400,000，其帳列資產及負債之帳面金額皆等於公允價值，除有一項未入帳專利權（公允價值$30,000，尚有5年使用年限）外，無其他未入帳資產或負債。非控制權益係依收購日丙公司可辨認淨資產公允價值之比例份額衡量。X2年間，丙公司將成本$50,000之商品以$70,000售予乙公司，截至X2年底乙公司尚有半數購自丙公司之商品仍未售予集團以外單位。乙公司與丙公司X3年度之淨利分別為$100,000與$120,000，X3年度乙公司與丙公司皆未宣告發放現金股利。下列敘述何者正確？
AX3年底編製合併財務報表時應沖減期末存貨$10,000
BX3年底編製合併財務報表時應沖減銷貨成本$25,000
CX3年底合併財務報表之專利權及商譽分別為$18,000及$86,000
DX3年合併財務報表之非控制權益淨利為$29,220正確答案
D正確答案
X3年NCI淨利包含乙公司NCI、丙公司外部NCI，及乙持丙5%份額中歸屬乙NCI之部分，合計$29,220。
為什麼答案是 D
乙自身NCI=10%×100,000=10,000。丙調整後淨利=120,000-專利攤銷6,000+X2未實現利益實現10,000=124,000；丙外部NCI=15%×124,000=18,600。乙持丙5%份額=124,000×5%=6,200，其中歸屬乙NCI=6,200×10%=620。合計10,000+18,600+620=29,220。故D正確。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 X3年NCI淨利包含乙公司NCI、丙公司外部NCI，及乙持丙5%份額中歸屬乙NCI之部分，合計$29,220。
1. 乙商譽=890,000+95,000-900,000=85,000；丙商譽：收購對價824,000+51,500，加丙NCI 15%×1,030,000=154,500，減可辨認淨資產公允1,030,000=0。
2. 專利權每年攤銷30,000/5=6,000，X3年底帳面=30,000-12,000=18,000。
3. X2內部交易未實現利益=(70,000-50,000)×1/2=10,000；本題就X3合併損益之計算，係以該半數存貨已於X3售出、原未實現利益於X3實現為基礎，此亦為正確選項D金額成立之前提。
4. 丙X3調整後淨利=120,000-6,000+10,000=124,000。
5. 丙外部NCI=15%×124,000=18,600；乙持丙5%份額=124,000×5%=6,200，其中歸屬乙NCI=6,200×10%=620。
6. 乙自身NCI=10%×100,000=10,000。NCI淨利=10,000+18,600+620=29,220。
逐選項分析
A✕
X2年底存貨未實現利益為$10,000；題旨未另顯示X3年底仍留有該內部交易存貨，且正確選項D之金額以該利益於X3實現為計算基礎，故X3年底已無此未實現利益可沖減。A稱應沖減期末存貨$10,000，錯誤。
B✕
X3與前期內部存貨交易相關之調整，僅涉及原未實現利益$10,000之實現；題旨亦無任何可形成$25,000銷貨成本沖減之交易或計算依據。故B錯誤。
C✕
專利權X3年底為$18,000固屬正確；但商譽對乙為$85,000，對丙因收購對價加NCI等於可辨認淨資產公允價值而為$0，合計$85,000，非$86,000。故C錯誤。
D✓ 正確
乙自身NCI=10%×100,000=10,000。丙調整後淨利=120,000-專利攤銷6,000+X2未實現利益實現10,000=124,000；丙外部NCI=15%×124,000=18,600。乙持丙5%份額=124,000×5%=6,200，其中歸屬乙NCI=6,200×10%=620。合計10,000+18,600+620=29,220。故D正確。
順流交易未實現利益於次年實現時應「加回」當期淨利;乙持丙5%股權非控制亦非重大影響,須個別處理。 
