專技高考-會計師高等會計學114 年第 7 題單選題
X1年初甲公司依乙公司可辨認淨資產公允價值之比例份額購入該公司75%普通股股權而對乙公司取得控制，並採權益法處理此項投資。當時乙公司各項可辨認資產及負債之公允價值均等於其帳面金額，且另有面額$10、股利率8%、累積特別股50,000股流通在外，X1年初該特別股之公允價值為$640,000。X1年乙公司之淨利為$275,000，宣告並發放股利$30,000。X2年初甲公司以$200,000取得乙公司25%特別股股權。此交易甲公司帳上「投資乙公司—特別股」金額為何？
A$150,000
B$162,500正確答案
C$170,000
D$200,000
B正確答案
子公司特別股由母公司取得屬權益交易，投資帳列按取得比例之特別股權益帳面金額認列，非按成本。
為什麼答案是 B
X1初特別股權益640,000，X1年累積特別股應分股利=500,000×8%=40,000，全年增加特別股權益40,000，期末=680,000；但實發30,000全歸特別股（累積特別股優先），特別股權益=640,000+40,000-30,000=650,000。甲取得25%→650,000×25%=162,500。
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完整詳解
Pro · 無限重點 子公司特別股由母公司取得屬權益交易，投資帳列按取得比例之特別股權益帳面金額認列，非按成本。
特別股權益=640,000+累積股利(275,000×8%面額股利=40,000已發30,000，補欠10,000?)→實際算:期末特別股權益=640,000+(8%×500,000=40,000特別股應分股利)−已發股利中特別股部分。25%×650,000=162,500。
逐選項分析
A✕ 陷阱
150,000 = 25% × 600,000（面額500,000+股利100,000之誤算），忽略X1初特別股公允價值640,000為起算基礎。
B✓ 正確
X1初特別股權益640,000，X1年累積特別股應分股利=500,000×8%=40,000，全年增加特別股權益40,000，期末=680,000；但實發30,000全歸特別股（累積特別股優先），特別股權益=640,000+40,000-30,000=650,000。甲取得25%→650,000×25%=162,500。
C✕ 陷阱
170,000 = 25% × 680,000，誤以為全部40,000股利未扣除已發放30,000部分，高估特別股期末權益。
D✕ 陷阱
200,000 為實際支付成本。母公司在控制後再取得子公司股權屬「權益交易」，不按成本列帳，差額調整資本公積，故非帳面金額。
X1年乙公司特別股權益變動
| 項目 | 金額 | 說明 |
|---|
| X1初特別股公允價值 | $640,000 | 起算基礎 |
| 加：X1年應分股利 | $40,000 | 500,000×8% |
| 減：已發放股利 | ($30,000) | 累積特別股優先受償 |
| X1末特別股權益 | $650,000 | 作為X2初帳列基礎 |
| 甲取得25%帳列金額 | $162,500 | 650,000×25% |
最大陷阱是選D $200,000(實付金額)。IFRS 10規定，母公司已控制子公司後，再向非控制權益購買股權屬「權益交易」，帳列金額應為取得比例之子公司權益帳面價值，而非支付成本；成本超過帳面部分調整資本公積。 
