專技高考-會計師高等會計學114 年第 13 題單選題
甲公司於X6年9月30日取得乙公司100%股權。乙公司有一項特殊設備，甲公司直到發布截止於X6年12月31日之年度合併財務報表前，仍未尋得該設備之獨立評價，故以暫定金額$4,000,000表達於X6年度合併財務報表中，因而合併商譽為$1,100,000。甲公司於收購日預估該項設備尚有5年使用年限，按直線法計提折舊。甲公司係於X7年3月底始獲得該設備於收購日公允價值為$4,600,000之獨立評價，且自收購日起使用年限為4年。假設合併商譽價值於X6年及X7年間皆未減損，且不考慮所得稅之影響，則表達於X6年及X7年之兩年度比較合併財務報表中資訊，下列敘述何者正確？
A該設備於X6年12月31日之帳面金額應重編為$4,400,000
B該設備的累計折舊於X7年12月31日之金額為$1,300,000
C商譽於X6年12月31日之金額應重編減少$512,500
D保留盈餘於X6年12月31日之金額應重編減少$87,500正確答案
D正確答案
衡量期間調整（IFRS 3）：取得日後一年內取得新資訊，需追溯調整暫定金額、商譽及折舊，重編比較期財報。
為什麼答案是 D
X6年應多認列折舊：新折舊4,600,000/4×3/12=287,500，原折舊4,000,000/5×3/12=200,000，差額$87,500，追溯減少X6年保留盈餘$87,500。
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完整詳解
Pro · 無限重點 衡量期間調整（IFRS 3）：取得日後一年內取得新資訊，需追溯調整暫定金額、商譽及折舊，重編比較期財報。
設備公允價值↑$600,000，商譽↓$600,000。X6年折舊重編後=$4,600,000/4×3/12=$287,500，原暫定=$4,000,000/5×3/12=$200,000，差額=$87,500，故保留盈餘減少$87,500。
逐選項分析
A✕ 陷阱
設備於X6/12/31重編帳面金額=公允價值$4,600,000 − 3個月折舊($4,600,000/4×3/12=$287,500)=$4,312,500，非$4,400,000。$4,400,000是誤用原5年耐用年限計算。
B✕
X7/12/31累計折舊=$4,600,000×(3+12)/48=$1,437,500，非$1,300,000。需用新公允價值$4,600,000及新耐用年限4年計算。
C✕ 陷阱
商譽應重編減少$600,000（設備公允價值增加數），而非$512,500。衡量期間調整下，可辨認資產公允價值上調多少，商譽即等額下調。
D✓ 正確
X6年應多認列折舊：新折舊$4,600,000/4×3/12=$287,500，原折舊$4,000,000/5×3/12=$200,000，差額$87,500，追溯減少X6年保留盈餘$87,500。
衡量期間調整（Measurement Period）核算
| 項目 | 原暫定 | 重編後 | 差額 |
|---|
| 設備公允價值 | $4,000,000 | $4,600,000 | +$600,000 |
| 耐用年限 | 5年 | 4年 | — |
| X6年折舊(3個月) | $200,000 | $287,500 | +$87,500 |
| 商譽 | $1,100,000 | $500,000 | −$600,000 |
| X6/12/31設備帳面 | $3,800,000 | $4,312,500 | +$512,500 |
本題關鍵在「自收購日起使用年限改為4年」，非延用原5年。A、C選項都是用舊耐用年限或舊公允價值去算的誘答。務必同時更新「公允價值」與「耐用年限」兩項參數。 
