專技高考-會計師高等會計學114 年第 9 題單選題
甲公司於X9年1月1日向銀行借入美元$20,000，期間為3年，年利率3%，每年付息一次，該公司之功能性貨幣為新臺幣，已知X9年12月31日之匯率為31.2，X9年全年平均匯率為30.8。假設該公司X9年認列之兌換損失金額為$12,240，則X9年1月1日之匯率為何？
B正確答案
外幣借款的期末兌換損益包含「本金」與「利息」兩部分。將總兌換損失扣除利息的兌換損失後，即可推算出本金的匯差，進而求得借款日的歷史匯率。
為什麼答案是 B
利息兌換損失為 240，總損失 12,240 扣除 240 後，本金兌換損失為 12,000。12,000 ÷ 20,000 = 0.6（匯差）。期末匯率 31.2 扣除匯差 0.6，得出借款日匯率為 30.6。
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完整詳解
Pro · 無限重點 外幣借款的期末兌換損益包含「本金」與「利息」兩部分。將總兌換損失扣除利息的兌換損失後，即可推算出本金的匯差，進而求得借款日的歷史匯率。
利息兌換損失 = 20,000 × 3% × (31.2 - 30.8) = 240。本金兌換損失 = 12,240 - 240 = 12,000。本金匯差 = 12,000 ÷ 20,000 = 0.6。借款日匯率 = 31.2 - 0.6 = 30.6。
逐選項分析
A✕
若借款日匯率為 30.5，本金兌換損失為 20,000 × (31.2 - 30.5) = 14,000，加上利息兌換損失 240，總損失將高達 14,240，與題目給定的 12,240 不符。
B✓ 正確
利息兌換損失為 240，總損失 12,240 扣除 240 後，本金兌換損失為 12,000。12,000 ÷ 20,000 = 0.6（匯差）。期末匯率 31.2 扣除匯差 0.6，得出借款日匯率為 30.6。
C✕
若借款日匯率為 30.7，本金兌換損失為 20,000 × (31.2 - 30.7) = 10,000，加上利息兌換損失 240，總損失僅為 10,240，與題目給定的 12,240 不符。
D✕ 陷阱
題目提供的資訊（本金、利率、期末匯率、平均匯率、總兌換損益）已完全足夠反推歷史匯率，並非無法判斷。
外幣借款期末評價拆解
| 項目 | 外幣金額 | 適用匯差 (期末匯率 - 比較匯率) | 兌換損益計算 |
|---|
| 本金 | USD 20,000 | 期末匯率 (31.2) - 借款日匯率 (未知) | 20,000 × (31.2 - X) |
| 利息 | USD 600 (20,000×3%) | 期末匯率 (31.2) - 平均匯率 (30.8) | 600 × 0.4 = 240 |
| 總計 | - | - | 本金損益 + 利息損益 = 12,240 |
考生最容易犯的錯誤是「忘記計算利息的兌換損益」，直接把總損失 12,240 全部當作本金的損失，拿 12,240 ÷ 20,000 = 0.612，反推匯率變成 30.588，導致找不到答案而慌亂猜測。 
