專技高考-會計師高等會計學114 年第 12 題單選題
臺灣甲公司於X6年年初收購美國乙公司100%股權，X7年乙公司綜合損益表有以下費用：租金費用美元$15,000（為X6年10月1日預付之租金所轉列）及折舊費用美元$10,000（為X6年10月1日購入之機器所提列）。整體而言，X7年匯率無劇烈波動，相關匯率資料如下：X6年10月1日30.4、X7年1月1日30.0、X7年12月31日30.8、X7年全年平均30.2。乙公司以美元記帳，其功能性貨幣為新臺幣，X7年綜合損益表換算為新臺幣後，租金費用及折舊費用合計為何？
A$754,000
B$755,000
C$760,000正確答案
D$770,000
C正確答案
外幣報表換算時，折舊與預付租金轉列費用屬非貨幣性項目分攤，應使用「資產取得時之歷史匯率」換算，而非平均匯率。
為什麼答案是 C
正確。租金費用（預付租金轉列）與折舊費用（機器成本分攤）皆屬非貨幣性項目之成本分攤，依規定應使用資產取得/預付時之歷史匯率(30.4)換算。25,000 × 30.4 = 760,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 外幣報表換算時，折舊與預付租金轉列費用屬非貨幣性項目分攤，應使用「資產取得時之歷史匯率」換算，而非平均匯率。
看到「折舊」、「預付轉列」直接找「資產購入/預付日」的匯率！本題皆為X6/10/1的30.4，(15,000+10,000)×30.4=760,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
錯誤。此選項誤將租金費用使用期初匯率(30.0)換算，折舊使用歷史匯率(30.4)。預付租金屬於非貨幣性項目，轉列費用時應使用預付時之歷史匯率，而非期初匯率。
B✕ 陷阱
錯誤。此選項誤將所有費用皆使用全年平均匯率(30.2)換算。雖然實務上收益與費用常用平均匯率，但「非貨幣性資產之成本分攤」必須例外使用歷史匯率，這是本題核心陷阱。
C✓ 正確
正確。租金費用（預付租金轉列）與折舊費用（機器成本分攤）皆屬非貨幣性項目之成本分攤，依規定應使用資產取得/預付時之歷史匯率(30.4)換算。25,000 × 30.4 = 760,000。
D✕ 陷阱
錯誤。此選項誤將費用使用期末匯率(30.8)換算。期末匯率僅適用於資產與負債項目的換算，綜合損益表項目除特殊規定外，不使用期末匯率。
外幣財務報表換算匯率選擇
| 報表項目 | 換算匯率 | 本題應用 | 備註 |
|---|
| 資產 / 負債 | 期末匯率 | X7/12/31 (30.8) | 貨幣性與非貨幣性皆同 |
| 權益 | 歷史匯率 | X6/10/1 (30.4) | 股本等 |
| 收益 / 費用 | 平均匯率 | X7全年平均 (30.2) | 實務上為方便常用平均 |
| 非貨幣性項目分攤 | 歷史匯率 | X6/10/1 (30.4) | 折舊、攤銷、預付轉列(本題考點) |
考生常誤以為「綜合損益表項目一律使用平均匯率」，但折舊、攤銷及預付費用轉列等「非貨幣性資產之成本分攤」，必須追溯至資產取得時的歷史匯率，這是考選部最愛考的細節陷阱，務必區分「一般費用」與「資產分攤費用」。 
