專技高考-會計師高等會計學114 年第 5 題單選題
X1年1月1日甲公司以$1,040,000取得乙公司65%股權，且依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。當日乙公司權益$1,400,000，包括普通股股本$600,000（面額$10）、保留盈餘$800,000，且除了有一設備低估$20,000（尚可使用5年，採直線法認列折舊）外，乙公司其餘資產及負債帳面金額均等於公允價值。X2年12月31日乙公司權益$1,600,000，包括普通股股本$600,000（面額$10）、保留盈餘$1,000,000。X3年1月1日乙公司以每股$21.2向非控制權益買回10,000股，則甲公司帳列「採用權益法之投資」帳戶應如何調整？
A增加$11,975
B增加$25,230
C增加$33,925
D增加$44,200正確答案
D正確答案
子公司向非控制權益買回庫藏股，使母公司持股比例上升,須按權益交易調整投資帳戶,增加$44,200。
為什麼答案是 D
正確:以含公允價值調整之淨資產$1,612,000為基礎,買回後甲持股比例由65%升至78%,投資帳戶淨增$44,200。
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完整詳解
Pro · 無限重點 子公司向非控制權益買回庫藏股，使母公司持股比例上升,須按權益交易調整投資帳戶,增加$44,200。
1. X3/1/1乙公司權益帳面=$1,600,000;設備低估剩餘=$20,000×3/5=$12,000,故合併基礎淨資產=$1,612,000。
2. 買回前甲持股65%,股數=60,000×65%=39,000股;NCI=21,000股。
3. 乙以$21.2向NCI買回10,000股,支付$212,000。買回後流通股數=50,000,甲仍持39,000股,持股比例升至39,000/50,000=78%。
4. 買回後乙公司淨資產(合併基礎)=$1,612,000−$212,000=$1,400,000。
5. 甲應享權益=$1,400,000×78%=$1,092,000;買回前甲應享=$1,612,000×65%=$1,047,800。
6. 投資帳戶增加=$1,092,000−$1,047,800=$44,200。
逐選項分析
A✕
未正確處理設備低估剩餘攤銷與持股比例變動,金額過低。
B✕
僅以帳面權益(未含設備低估調整)計算所致,錯誤。
C✕
計算持股比例變動時忽略部分公允價值調整,結果偏低。
D✓ 正確
正確:以含公允價值調整之淨資產$1,612,000為基礎,買回後甲持股比例由65%升至78%,投資帳戶淨增$44,200。
易錯點:(1)忘了加未攤銷設備低估$12,000;(2)誤將買回支付金額直接乘比例;(3)持股股數不變但比例改變。 
