專技高考-會計師高等會計學106 年第 13 題單選題
甲公司以現金$225,000購入乙公司75%股權而對乙公司具有控制，並以收購日公允價值$75,000衡量非控制權益。當日乙公司可辨認淨資產之公允價值$250,000，但其帳面金額與課稅基礎均為$200,000。甲及乙公司適用之所得稅稅率分別為15%及20%，收購日前甲及乙公司均無遞延所得稅資產或負債。假設商譽之課稅基礎為零，試問收購日合併報表應認列之商譽為何？
A$0
B$50,000
C$57,500
D$60,000正確答案
D正確答案
可辨認淨資產公允價值與課稅基礎差額產生遞延所得稅負債,調整後計算商譽為$60,000。
為什麼答案是 D
正確。300,000−(250,000 - $50,000×20%)= $60,000。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 可辨認淨資產公允價值與課稅基礎差額產生遞延所得稅負債,調整後計算商譽為$60,000。
1. 移轉對價 $225,000 + 非控制權益 $75,000 = $300,000
2. 乙公司可辨認淨資產公允價值 $250,000,課稅基礎 $200,000,差額 $50,000
3. 應稅暫時性差異產生遞延所得稅負債:$50,000 × 20%(乙公司稅率)= $10,000
4. 調整後可辨認淨資產 = $250,000 - $10,000 = $240,000
5. 商譽 = $300,000 - $240,000 = $60,000
6. 商譽本身雖有暫時性差異,但IAS 12豁免初始認列遞延稅。
逐選項分析
B✕
$300,000 - $250,000 = $50,000,未考慮可辨認淨資產公允價值與課稅基礎差額所產生之遞延所得稅負債。
C✕
若誤用甲公司稅率15%:$50,000×15%=$7,500,商譽=$57,500。應使用被投資公司(乙)稅率。
D✓ 正確
正確。$300,000 -($250,000 - $50,000×20%)= $60,000。
稅率須用被投資公司(乙)的20%,不是收購方甲的15%;商譽本身的遞延稅依準則豁免不認列。 
