專技高考-會計師高等會計學106 年第 1 題單選題
甲公司於X6年1月1日吸收合併乙公司，該日除未入帳專利權$10,000外，並產生合併商譽$100,000，該專利權自收購日起尚有5年效益年限。甲公司於X6年底獲取收購日已存在的新資訊，重新評估後認為專利權於收購日之公允價值應為$20,000。有關前述合併商譽及專利權於X7年初之金額為何？
A商譽$84,000，專利權$16,000
B商譽$90,000，專利權$16,000正確答案
C商譽$90,000，專利權$20,000
D商譽$100,000，專利權$10,000
B正確答案
衡量期間（1年內）獲取收購日既存資訊可追溯調整：專利權改$20,000，商譽相對減$10,000變$90,000；專利權攤銷1年後餘$16,000。
為什麼答案是 B
正確。衡量期間內獲取收購日既存資訊須追溯調整：專利權公允價值由$10,000調為$20,000，商譽對應由$100,000減為$90,000；專利權追溯攤銷20,000÷5=4,000/年，X7年初帳面$16,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 衡量期間（1年內）獲取收購日既存資訊可追溯調整：專利權改$20,000，商譽相對減$10,000變$90,000；專利權攤銷1年後餘$16,000。
衡量期間調整『追溯』：專利權+$10,000→商譽-$10,000；攤銷$20,000÷5=$4,000，X7初餘$16,000。
逐選項分析
A✕
商譽$84,000錯誤。衡量期間調整為追溯至收購日，商譽僅減少專利權增加的$10,000，應為$90,000而非扣除攤銷後金額。混淆了商譽與專利權的調整邏輯。
B✓ 正確
正確。衡量期間內獲取收購日既存資訊須追溯調整：專利權公允價值由$10,000調為$20,000，商譽對應由$100,000減為$90,000；專利權追溯攤銷$20,000÷5=$4,000/年，X7年初帳面$16,000。
C✕ 陷阱
陷阱！忽略專利權X6年度的攤銷。專利權收購日公允價值$20,000須自X6年起按5年攤銷，X6年底應提$4,000攤銷，X7年初餘$16,000而非$20,000。
D✕
完全未進行衡量期間調整。IFRS 3規定衡量期間（收購日起最長1年）內獲取收購日既存新資訊，須追溯調整暫定金額，不可維持原數。
衡量期間調整計算表
| 項目 | X6/1/1原估 | 調整後 | X7/1/1帳面 |
|---|
| 專利權 | $10,000 | $20,000 | $16,000(扣$4,000攤銷) |
| 商譽 | $100,000 | $90,000 | $90,000(不攤銷) |
| 攤銷年限 | 5年 | 5年 | 剩4年 |
企業合併後一年內取得收購日既存事實的新證據,必須追溯調整辨認數。專利權從$10,000改認$20,000時,因收購對價不變,商譽必然反向減少$10,000。關鍵是調整完還沒結束:專利權要從收購日起算攤銷,經過一年後帳面值會再減$4,000。很多人調整完商譽就停手,忘記時間持續在走,可辨認資產仍在正常消耗。正確做法是先算調整後的起始值,再往前推算現在的帳面餘額,兩個步驟缺一都會算錯最終的商譽或資產金額。 
