專技高考-會計師高等會計學106 年第 22 題複選題考點：衍生工具定義
有關利率交換之會計處理，下列何者正確？
A甲公司簽訂5年期付固定、收浮動之利率交換，此合約每年年底以每年年初之1年期利率交割，但甲公司在簽約時預先支付未來5年之固定利息。此合約為應適用IAS39之衍生工具正確答案
B甲公司簽訂5年期付浮動、收固定之利率交換，此合約每年年底以每年年初之1年期利率交割，但甲公司在簽約時預先支付未來5年之浮動利息。此合約為應適用IAS39之衍生工具
C甲公司簽訂5年期付固定、收浮動之利率交換，此合約每年年底以每年年初之1年期利率交割。此合約僅能作為公允價值避險中之避險工具而適用避險會計
D甲公司簽訂5年期付浮動、收固定之利率交換，此合約每年年底以每年年初之1年期利率交割。此合約僅能作為現金流量避險中之避險工具而適用避險會計
E甲公司簽訂5年期之利率交換，此合約每年年底以每年年初之1年期無風險利率交割。此合約可能可以作為對具有信用風險公司債投資之公允價值避險中之避險工具，而適用避險會計正確答案
A、E正確答案
相關會計處理原則未變，官方複數答案A、E維持有效。
逐選項解析
A甲公司簽訂5年期付固定、收浮動之利率交換，此合約每年年底以每年年初之1年期利率交割，但甲公司在簽約時預先支付未來5年之固定利息。此合約為應適用IAS39之衍生工具衍生工具定義✓ 正確
預先支付固定利息的期初淨投資（僅為利息現值）仍遠小於直接投資浮動利率債券所需支付的本金，符合衍生工具「期初淨投資為零或較小」之定義，故適用衍生工具會計處理。
B甲公司簽訂5年期付浮動、收固定之利率交換，此合約每年年底以每年年初之1年期利率交割，但甲公司在簽約時預先支付未來5年之浮動利息。此合約為應適用IAS39之衍生工具衍生工具定義✕ 易錯陷阱
未來5年的浮動利息於期初屬未知數，實務上無法預先支付；若視為預付本金，則期初投資過大，不符合衍生工具「期初淨投資較小」的定義。
C甲公司簽訂5年期付固定、收浮動之利率交換，此合約每年年底以每年年初之1年期利率交割。此合約僅能作為公允價值避險中之避險工具而適用避險會計✕ 錯誤
D甲公司簽訂5年期付浮動、收固定之利率交換，此合約每年年底以每年年初之1年期利率交割。此合約僅能作為現金流量避險中之避險工具而適用避險會計✕ 錯誤
E甲公司簽訂5年期之利率交換，此合約每年年底以每年年初之1年期無風險利率交割。此合約可能可以作為對具有信用風險公司債投資之公允價值避險中之避險工具，而適用避險會計✓ 正確
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