專技高考-會計師高等會計學106 年第 2 題單選題
甲公司於X5年初以$800,000吸收合併取得乙公司之所有淨資產，當日乙公司未投資任何有價證券，且帳上負債$400,000，與公允價值相當。乙公司流動資產及非流動資產公允價值分別為$700,000及$600,000。有關支付對價$800,000與取得淨資產公允價值差額之處理，何者正確？
A認列廉價購買利益$100,000正確答案
B認列廉價購買利益$500,000
C依公允價值比例降低各非流動資產之價值
D認列遞延貸項，並按一定年限攤銷，但不得逾20年
A正確答案
取得淨資產公允價值 $900,000 > 對價 $800,000，差額 $100,000 認列廉價購買利益。
為什麼答案是 A
IFRS 3 規定，當取得之可辨認淨資產公允價值超過移轉對價時，差額經重新評估後仍存在者，應於收購日認列為廉價購買利益（計入當期損益）。本題 900,000-800,000=100,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 取得淨資產公允價值 $900,000 > 對價 $800,000，差額 $100,000 認列廉價購買利益。
淨資產公允價值 = 700,000+600,000-400,000 = 900,000；對價 800,000，差額 100,000 直接進損益（廉價購買利益）。
逐選項分析
A✓ 正確
IFRS 3 規定，當取得之可辨認淨資產公允價值超過移轉對價時，差額經重新評估後仍存在者，應於收購日認列為廉價購買利益（計入當期損益）。本題 900,000-800,000=100,000。
B✕ 陷阱
$500,000 是誤將負債 $400,000 忽略，用 1,300,000-800,000 計算，犯了沒扣負債的錯。淨資產應為資產減負債後的淨額。
C✕ 陷阱
按比例減損非流動資產是舊制（ARB 51 / APB 16）的處理方式，現行 IFRS 3 及我國 IFRS 均已廢除，改為直接認列損益。
D✕ 陷阱
認列遞延貸項並分年攤銷為早期負商譽處理方式，現行會計準則不再採用，而是於取得當期一次認列為利益。
企業合併對價與淨資產公允價值比較
| 情況 | 差額性質 | 處理方式 | 影響 |
|---|
| 對價 > 淨資產FV | 商譽 | 認列為資產（不攤銷，每年減損測試） | 資產增加 |
| 對價 < 淨資產FV | 廉價購買利益 | 重評估後直接認列當期損益 | 當期獲利增加 |
| 對價 = 淨資產FV | 無差額 | 不需特別處理 | 無影響 |
企業合併會計準則已全面翻新,最大改變就是「廉價購買」不再調整資產或攤銷。當付出對價低於取得淨資產公允價值時,差額直接認列為當期利益。判斷關鍵:比較「移轉對價總額」與「可辨認淨資產公允價值」,前者小於後者就是廉價購買。實務上這種情形常見於危機入股或拍賣取得,準則要求先重新檢視一遍評價,確認無誤後立刻認列利益,不能拿來調降資產帳面價值或分期攤銷。舊制會把這筆差額分配到非流動資產或當作遞延收益,現在一律禁止。 
