專技高考-會計師 111 年 · 第 15 題 專技高考-會計師 高等會計學 111 年 第 15 題 單選題
甲公司在X1年5月1日收購乙公司80%普通股股權。合併契約約定，若乙公司X2年的淨利能超過$6,000,000，將額外支付乙公司原股東6,000股甲公司普通股，每股面額$10，收購日該6,000股普通股之公允價值為$85,000。有關該或有對價於收購日之會計處理，下列敘述何者正確？ A 認列負債$60,000
B 認列負債$85,000
C 認列權益$60,000
D 認列權益$85,000 正確答案
D 正確答案
或有對價以額外發行『固定股數』之普通股交付，分類為權益，按收購日公允價值$85,000認列。
為什麼答案是 D 交付『固定股數(6,000股)』普通股屬權益工具，按收購日公允價值$85,000認列為權益，且後續不重衡量。
載入中…
完整詳解 Pro · 無限 重點 或有對價以額外發行『固定股數』之普通股交付，分類為權益，按收購日公允價值$85,000認列。
看交付標的：固定股數普通股→權益；現金或變動股數→負債。金額一律用收購日公允價值。
逐選項分析 A ✕
$60,000是6,000股×面額$10，但或有對價不按面額認列，且本題應分類為權益而非負債。雙重錯誤。
B ✕ 陷阱
$85,000是正確的公允價值金額，但分類錯誤。交付固定股數普通股屬權益工具，不是負債。
C ✕
分類為權益正確，但$60,000用面額計算錯誤。IFRS 3規定或有對價按收購日公允價值衡量。
D ✓ 正確
交付『固定股數(6,000股)』普通股屬權益工具，按收購日公允價值$85,000認列為權益，且後續不重衡量。
或有對價分類與後續衡量 (IFRS 3) 交付方式 收購日分類 收購日衡量 後續衡量 現金 金融負債 公允價值 重衡量，損益認列 變動股數普通股 金融負債 公允價值 重衡量，損益認列 固定股數普通股 權益 公允價值 不重衡量
或有對價若約定以『固定股數』交付普通股，性質屬於權益工具，應在收購日按公允價值一次性認列，且後續不再調整。最容易混淆的是：題目常給出股票面額與股數，誘使考生用面額計算權益金額，但面額僅用於會計分錄借貸方的拆分（普通股股本 vs. 資本公積），認列總額必須是收購日的公允價值。判斷準則：固定股數→權益；固定金額→負債。權益類或有對價不受後續市價波動影響，也不重新衡量。 
