專技高考-會計師高等會計學111 年第 24 題單選題
甲公司以美元記帳，其功能性貨幣為新臺幣，存貨之成本公式為先進先出法。X1年12月31日存貨成本為美元$25,000，淨變現價值為美元$24,500，係於X1年12月16日買進，當時匯率32.18，X1年底匯率32.78。X2年12月31日存貨成本為美元$26,000，淨變現價值為美元$25,500，係於X2年12月26日買進，當時匯率31.98，X2年底匯率31.87。X2年度甲公司財務報表換算為新臺幣時，銷貨成本中因期末存貨評價而須調整之金額為何？
A增加$18,795
B增加$17,405正確答案
C減少$455
D不須調整
B正確答案
記帳貨幣重衡量為功能性貨幣時，存貨的「成本與淨變現價值孰低(LCNRV)」必須在功能性貨幣層次重新比較，且須考量期初存貨跌價於本期出售時的沖銷。
為什麼答案是 B
TWD帳上X2年底應有備抵跌價為18,795元，扣除期初存貨出售沖銷的備抵跌價1,390元，X2年應認列跌價損失17,405元。因美元帳上X2年淨跌價損失為0（期末500-期初500），故須調增17,405元。
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完整詳解
Pro · 無限重點 記帳貨幣重衡量為功能性貨幣時，存貨的「成本與淨變現價值孰低(LCNRV)」必須在功能性貨幣層次重新比較，且須考量期初存貨跌價於本期出售時的沖銷。
TWD帳X2年底跌價=26k×31.98-25.5k×31.87=18,795。X1年底跌價=25k×32.18-24.5k×32.78=1,390。X2年淨增加COGS=18,795-1,390=17,405。美元帳淨影響為0，故調增17,405。
逐選項分析
A✕ 陷阱
此為僅計算 X2 年底期末存貨應提列的跌價損失（18,795元），卻忽略了先進先出法下，期初存貨已於本期出售，其原先提列的備抵跌價（1,390元）應沖減本期銷貨成本。
B✓ 正確
TWD帳上X2年底應有備抵跌價為18,795元，扣除期初存貨出售沖銷的備抵跌價1,390元，X2年應認列跌價損失17,405元。因美元帳上X2年淨跌價損失為0（期末500-期初500），故須調增17,405元。
C✕
此為錯誤的計算結果，可能是誤用匯率差額直接相乘，未遵循「先分別換算成本與NRV，再比較孰低」的重衡量原則。
D✕ 陷阱
考生可能誤以為美元帳上X2年提列的跌價損失淨額為0，換算成新臺幣後也直接是0。忽略了外幣重衡量時，歷史匯率與現時匯率的差異會導致功能性貨幣產生不同的跌價金額。
存貨 LCNRV 於外幣重衡量之比較
| 項目 | 美元帳 (USD) | 功能性貨幣帳 (TWD) | 匯率適用 |
|---|
| X1年底成本 | $25,000 | 804,500 | 取得日歷史匯率 (32.18) |
| X1年底NRV | $24,500 | 803,110 | 期末現時匯率 (32.78) |
| X1年底備抵跌價 | $500 | 1,390 | 兩者差額 |
| X2年底成本 | $26,000 | 831,480 | 取得日歷史匯率 (31.98) |
| X2年底NRV | $25,500 | 812,685 | 期末現時匯率 (31.87) |
| X2年底備抵跌價 | $500 | 18,795 | 兩者差額 |
本題最大陷阱在於問「X2年度」的調整數。考生容易只算出 X2 年底的備抵跌價餘額 (18,795)，卻忘記先進先出法下，X1 年底的存貨在 X2 年已經賣掉，其備抵跌價 (1,390) 會沖銷 X2 年的銷貨成本，必須相減才是當期損益影響數。 
