專技高考-會計師高等會計學111 年第 3 題單選題
甲公司持有乙公司80%股權而對乙公司存在控制。X3年初甲公司出售設備予乙公司，認列出售利益$40,000，該設備尚可使用5年，無殘值，採直線法提列折舊。X2年乙公司曾銷貨給甲公司，至X3年方實現的毛利金額為$10,000。甲公司適用之所得稅稅率為20%，乙公司為25%。若預期未來很有可能有足夠之課稅所得供暫時性差異使用，則甲、乙公司間之交易將使X3年度合併遞延所得稅資產增加多少？
A$3,900
B$5,500
C$6,000正確答案
D$8,000
C正確答案
內部交易未實現損益的遞延所得稅，必須適用「買方稅率」。X3年DTA增加額 = X3年底餘額(順流未實現×買方乙稅率) - X2年底餘額(逆流未實現×買方甲稅率)。
為什麼答案是 C
正確計算。X3年底DTA(設備留乙) = 32,000 × 25% = 8,000。X2年底DTA(存貨留甲) = 10,000 × 20% = 2,000。X3年度DTA增加 = 8,000 - 2,000 = 6,000。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 內部交易未實現損益的遞延所得稅，必須適用「買方稅率」。X3年DTA增加額 = X3年底餘額(順流未實現×買方乙稅率) - X2年底餘額(逆流未實現×買方甲稅率)。
期末DTA = 32,000 × 25%(乙) = 8,000。期初DTA = 10,000 × 20%(甲) = 2,000。X3年增加額 = 8,000 - 2,000 = 6,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
誤用「賣方稅率」的陷阱選項。若用賣方稅率計算：期末DTA(甲賣) = 32,000 × 20% = 6,400；期初DTA(乙賣) = 10,000 × 25% = 2,500。增加額為 3,900。但資產留在買方，應適用買方稅率。
B✕
純粹的計算錯誤干擾項，未對應到常見的錯誤邏輯。
C✓ 正確
正確計算。X3年底DTA(設備留乙) = 32,000 × 25% = 8,000。X2年底DTA(存貨留甲) = 10,000 × 20% = 2,000。X3年度DTA增加 = 8,000 - 2,000 = 6,000。
D✕ 陷阱
只計算了 X3 年底因設備產生的 DTA 餘額 ($8,000)，忘記扣除 X2 年底因存貨產生的 DTA 在 X3 年實現時的迴轉數 ($2,000)。題目問的是「增加多少」而非「期末餘額」。
本題遞延所得稅資產 (DTA) 變動分析
| 交易年度 | 交易方向 | 買方(適用稅率) | 年底未實現餘額 | DTA 餘額 |
|---|
| X2年 | 逆流 (乙賣甲) | 甲公司 (20%) | $10,000 (存貨) | $2,000 (X2年底) |
| X3年 | 順流 (甲賣乙) | 乙公司 (25%) | $32,000 (設備) | $8,000 (X3年底) |
計算內部交易未實現損益的遞延所得稅時，考生常直覺使用「賣方」稅率（因為是賣方產生利潤）。但實際上，資產是留在「買方」手中，未來的課稅基礎差異是由買方實現，因此必須使用「買方稅率」！ 
