專技高考-會計師高等會計學113 年第 6 題單選題
X2 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 70%普通股股權並取得控制。X2 年 7 月 1 日乙公司將其製造之家具存貨一批以$900,000 出售予甲公司，該批家具之成本為$750,000；甲公司購入該批家具供總經理辦公室使用，該批家具以直線法提列折舊，估計耐用年限為 10 年且無殘值。編製甲公司與乙公司年度合併財報時，有關前述 X2 年度公司間交易之敘述，下列何者錯誤？
A編製 X2 年度合併財報時應沖銷銷貨成本之金額為$750,000
B編製 X2 年度合併財報時應沖銷家具之折舊費用為$7,500
C編製 X3 年度合併財報時應沖銷不動產、廠房及設備─家具之淨額為$127,500
D編製 X3 年度合併財報時應增加銷貨成本之金額為$15,000正確答案
D正確答案
子公司售家具予母公司當資產使用，屬下游反向？不，乙為子公司售予甲(母)=上游交易。需沖銷未實現利益$150,000並逐年隨折舊實現。
為什麼答案是 D
錯誤！X3年該家具供總經理辦公室使用，超額折舊屬「管理費用(折舊費用)」非銷貨成本。且應為「沖銷/減少」折舊費用$15,000，而非增加銷貨成本。
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完整詳解
Pro · 無限重點 子公司售家具予母公司當資產使用，屬下游反向？不，乙為子公司售予甲(母)=上游交易。需沖銷未實現利益$150,000並逐年隨折舊實現。
關鍵：未實現利益$150,000分10年攤銷，每年實現$15,000。X2半年折舊調整$7,500；X3應「減少」折舊費用$15,000，非增加銷貨成本。
逐選項分析
A✕
乙公司帳上銷貨收入$900,000、銷貨成本$750,000須沖銷。合併時此交易視為內部轉撥，銷貨成本沖銷$750,000正確。
B✕
甲以$900,000入帳家具，多認$150,000。X2年7/1起提折舊半年：$150,000÷10×6/12=$7,500，應沖銷此超額折舊費用。正確。
C✕ 陷阱
X3年底累計超額折舊=$7,500(X2)+$15,000(X3)=$22,500，未實現利益剩餘$150,000-$22,500=$127,500，應沖銷家具淨額$127,500。正確。
D✓ 正確
錯誤！X3年該家具供總經理辦公室使用，超額折舊屬「管理費用(折舊費用)」非銷貨成本。且應為「沖銷/減少」折舊費用$15,000，而非增加銷貨成本。
上游交易(子售母)未實現利益處理
| 年度 | 項目 | 金額 | 說明 |
|---|
| X2 | 沖銷銷貨收入 | $900,000 | 內部交易 |
| X2 | 沖銷銷貨成本 | $750,000 | 內部交易 |
| X2 | 未實現利益 | $150,000 | 列入家具成本 |
| X2 | 沖銷折舊費用 | $7,500 | 半年超額折舊 |
| X3 | 沖銷折舊費用 | $15,000 | 全年超額折舊 |
| X3 | 家具淨額調減 | $127,500 | $150,000-$22,500 |
D選項把「折舊費用」偷換成「銷貨成本」。家具用於總經理辦公室，折舊屬管理費用；且沖銷未實現利益時應「減少」費用，非「增加」。雙重錯誤。 
