專技高考-會計師高等會計學113 年第 24 題單選題
甲公司於 X8 年初與乙公司成立一合資，甲公司係以帳面金額$4,000,000，公允價值為$5,000,000 之土地出資，並取得該合資 60%股權，惟以該土地出資對甲公司並不具商業實質。X8 年該合資之淨利為$800,000，發放股利$300,000，則 X8 年底甲公司帳列「採用權益法之投資」中屬對該合資投資之餘額為何？
A$4,300,000正確答案
B$4,700,000
C$4,900,000
D$5,300,000
A正確答案
無商業實質出資,投資以土地帳面價值$4,000,000認列,加上權益法調整後為$4,300,000。
為什麼答案是 A
正確。不具商業實質,以帳面$4,000,000為投資原始成本,加$480,000減180,000=4,300,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 無商業實質出資,投資以土地帳面價值$4,000,000認列,加上權益法調整後為$4,300,000。
1. 以土地出資不具商業實質 → 投資成本以帳面金額$4,000,000認列(不認列處分利益)。
2. X8年合資淨利$800,000 × 60% = $480,000,增加投資。
3. 發放股利$300,000 × 60% = $180,000,減少投資。
4. 期末餘額 = 4,000,000 + 480,000 − 180,000 = $4,300,000。
逐選項分析
A✓ 正確
正確。不具商業實質,以帳面$4,000,000為投資原始成本,加$480,000減$180,000=$4,300,000。
B✕
錯誤。以公允價值$5,000,000認列再加減權益法損益(+480,000−180,000=$5,300,000-600,000?),屬誤用情況。
C✕
錯誤。可能為4,000,000+800,000+300,000−...等錯誤組合。
D✕
錯誤。誤以公允價值$5,000,000為原始投資成本,5,000,000+480,000−180,000=$5,300,000,但因不具商業實質不可採公允價值。
知識整理
| 重點 |
|---|
| 合資/共同協議出資投資衡量原則: |
| • 具商業實質 → 以公允價值衡量,認列處分損益(僅就外部投資人比例部分)。 |
| • 不具商業實質 → 以資產帳面金額衡量,不認列損益。 |
| 權益法後續調整:投資+被投資公司淨利×持股%,−收到股利×持股%。 |
關鍵字「不具商業實質」→ 投資成本以帳面金額(非公允價值)入帳,易誤用$5,000,000。 
