專技高考-會計師高等會計學113 年第 9 題單選題
甲公司持有乙公司 70%股權並具控制。收購日乙公司可辨認資產與負債之帳面金額皆等於其公允價值。X1 年間乙公司以$60,000 將成本$50,000 的商品售予甲公司，其中 20%的商品至 X2 年底才出售予集團外的第三方。X2 年度甲公司與乙公司損益資料如下：
甲公司 乙公司
銷貨收入 $580,000 $445,000
銷貨成本 (300,000) (180,000)
營業費用 (130,000) (171,000)
淨利 $150,000 $94,000
試問 X2 年度合併銷貨成本為何？
A$300,000
B$430,000
C$470,000
D$478,000正確答案
D正確答案
合併銷貨成本 = 母子公司COGS合計$480,000，減去前期未實現利益於本期實現數$2,000，得$478,000。
為什麼答案是 D
正確。合併COGS＝$300,000＋$180,000－$2,000＝$478,000。前期未實現利益$2,000於本期隨存貨出售而實現，應調減合併銷貨成本。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 合併銷貨成本 = 母子公司COGS合計$480,000，減去前期未實現利益於本期實現數$2,000，得$478,000。
合併COGS = 300,000 + 180,000 - (60,000-50,000)×20% = 478,000，秒選D。
逐選項分析
A✕ 陷阱
僅取甲公司銷貨成本$300,000，完全忽略乙公司。合併報表應加總母子公司個別金額後再調整，不可只看單一公司。
B✕
錯誤扣除$50,000（商品原始成本）。合併調整只應消除「未實現利益」部分，而非消除整個交易成本，否則會嚴重低估合併銷貨成本。
C✕ 陷阱
錯誤扣除全部毛利$10,000。X1年內部交易毛利為$10,000，但只有20%存貨延至X2年出售，應只調整$10,000×20%＝$2,000，而非全數扣除。
D✓ 正確
正確。合併COGS＝$300,000＋$180,000－$2,000＝$478,000。前期未實現利益$2,000於本期隨存貨出售而實現，應調減合併銷貨成本。
合併銷貨成本計算四步驟
| 步驟 | 計算方式 | 金額 | 說明 |
|---|
| 1. 加總個別COGS | $300,000 + $180,000 | $480,000 | 母子公司銷貨成本直接相加 |
| 2. 算前期未實現利益 | ($60,000 - $50,000) × 20% | $2,000 | X1年底存貨中含未實現毛利 |
| 3. 本期實現調整 | 前期未實現利益隨出售實現 | -$2,000 | X2年存貨售出，調減合併COGS |
| 4. 合併銷貨成本 | $480,000 - $2,000 | $478,000 | 最終正確答案 |
考生常犯兩種錯誤：(1)忘記調整前期未實現利益，直接加總得$480,000（無此選項但易混淆）；(2)誤將全部毛利$10,000扣除得$470,000（選項C）。正確做法是只調整「本期出售比例」對應的未實現利益＝$10,000×20%＝$2,000。 
