專技高考-會計師高等會計學113 年第 8 題單選題
甲公司持有乙公司 85%股權，且具有控制。甲公司對存貨採成本與淨變現價值孰低衡量，乙公司以成本加價 20%作為商品售價。乙公司於 X5 年將售價$288,000 之商品出售予甲公司，該批商品甲公司 X5 年底仍有 30%尚未出售，其淨變現價值為$63,000。則 X5 年度合併財務報表上，該存貨之存貨跌價損失為何？
A$0
B$2,520
C$9,000正確答案
D$177,000
C正確答案
合併報表視角下，存貨成本應還原為乙公司原始成本$72,000，與淨變現價值$63,000比較，跌價損失$9,000。
為什麼答案是 C
合併報表視同一個體，存貨成本須還原至乙公司原始成本：86,400÷1.2=72,000，與NRV 63,000比較，跌價損失=72,000-63,000=9,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 合併報表視角下，存貨成本應還原為乙公司原始成本$72,000，與淨變現價值$63,000比較，跌價損失$9,000。
期末存貨售價288,000×30%=86,400，還原成本86,400÷1.2=72,000，與NRV 63,000比較 → 跌價9,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
若以甲公司帳上成本$86,400與NRV$63,000比已有跌價，不可能為0。此為未思考即選的陷阱。
B✕ 陷阱
2,520無法由正確計算得出，應屬將個別報表跌價差額或未實現毛利以錯誤比例誤算所得；合併觀點應以集團成本72,000與NRV63,000比較，認列跌價損失9,000。
C✓ 正確
合併報表視同一個體，存貨成本須還原至乙公司原始成本：86,400÷1.2=72,000，與NRV 63,000比較，跌價損失=72,000-63,000=9,000。
D✕
177,000=乙公司全年銷貨毛利相關數字，非本題所求跌價損失，金額不合理。
個別 vs 合併報表存貨跌價計算
| 項目 | 個別(甲公司) | 合併報表 | 說明 |
|---|
| 期末存貨金額 | $86,400 | $72,000 | 合併需還原至乙原始成本 |
| 淨變現價值 | $63,000 | $63,000 | NRV不變 |
| 跌價損失 | $23,400 | $9,000 | 合併以集團成本為基礎 |
| 加價率還原 | — | ÷1.2 | 售價288,000×30%÷1.2 |
關鍵陷阱是直接用甲公司帳上成本$86,400計算跌價。合併報表觀點下，集團內部交易的加價20%屬未實現利益須消除，存貨成本應還原為$72,000，再與NRV比較才正確。 
