專技高考-會計師高等會計學113 年第 21 題單選題
下列何者不可能作為符合避險會計要件之被避險項目？
A於公允價值避險關係中之零淨部位
B於現金流量避險關係中之零淨部位
C由一暴險與一衍生工具組合而成之彙總暴險
D金融項目現金流量之組成部分且該組成部分之現金流量大於項目整體之現金流量總額正確答案
D正確答案
避險會計下被避險項目的組成部分現金流量不得超過整體現金流量總額，超過即不符要件。
為什麼答案是 D
組成部分的現金流量不可能大於整體現金流量總額，這違反基本邏輯與 IFRS 9 規定。被避險的組成部分必須小於或等於項目整體，否則無法識別為「部分」。
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完整詳解
Pro · 無限重點 避險會計下被避險項目的組成部分現金流量不得超過整體現金流量總額，超過即不符要件。
記住一個原則：組成部分 ≤ 整體，超過就不行（D 違反此邏輯，故不可能）。
逐選項分析
A✕ 陷阱
公允價值避險中的零淨部位可作為被避險項目，條件是相反部位對不同風險來源敏感，且能有效衡量避險有效性。IFRS 9 明文允許。
B✕
現金流量避險中的零淨部位若源自不同交易且能可靠衡量，亦可指定為被避險項目，IFRS 9 允許此類彙總避險。
C✕
IFRS 9 明確允許將「暴險＋衍生工具」組合成的彙總暴險作為被避險項目，這是 IAS 39 沒有但 IFRS 9 新增的彈性。
D✓ 正確
組成部分的現金流量不可能大於整體現金流量總額，這違反基本邏輯與 IFRS 9 規定。被避險的組成部分必須小於或等於項目整體，否則無法識別為「部分」。
IFRS 9 合格被避險項目彙整
| 類型 | 是否合格 | 條件 |
|---|
| 已認列資產/負債 | ✓ | 可靠衡量 |
| 未認列確定承諾 | ✓ | 須具約束力 |
| 高度很有可能預期交易 | ✓ | 現金流量避險 |
| 零淨部位 | ✓ | 公允價值與現金流量避險皆可 |
| 彙總暴險（暴險＋衍生） | ✓ | IFRS 9 新增 |
| 風險組成部分 | ✓ | 須可單獨識別且可靠衡量 |
| 組成部分 > 整體 | ✗ | 邏輯上不可能（D） |
本題是反向題，問「不可能」作為被避險項目者。A、B 零淨部位與 C 彙總暴險都是 IFRS 9 放寬後明文允許的，容易誤以為「零淨部位怎麼避險」而選 A。關鍵在 D 違反「部分不能大於整體」的數學邏輯。 
