專技高考-會計師高等會計學107 年第 10 題單選題
甲公司於X1年初取得乙公司流通在外普通股 300,000股的40%而對乙公司具重大影響，並採權益法處理該投資。乙公司於X4年初以每股$25向其他股東買回庫藏股100,000股，甲公司因此取得對乙公司之控制，並按可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。於X4年初乙公司買回庫藏股前，甲公司原持有乙公司 40%股權之公允價值為$3,000,000，乙公司可辨認淨資產之帳面金額（等於公允價值）為$6,000,000。甲公司估計因取得對乙公司控制而享有之利益於收購日之公允價值為$250,000。收購日甲公司合併資產負債表上應認列之商譽金額為何？
A$0
B$250,000
C$900,000
D$1,150,000正確答案
D正確答案
分階段取得控制：商譽=移轉對價(含原持股FV)+NCI-可辨認淨資產FV=1,150,000。
為什麼答案是 D
正確。將原持股公允價值$3,000,000加控制利益$250,000作為移轉對價,加NCI$1,400,000,減可辨認淨資產$3,500,000=$1,150,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 分階段取得控制：商譽=移轉對價(含原持股FV)+NCI-可辨認淨資產FV=1,150,000。
1. 乙公司買回庫藏股後,流通在外股數=300,000-100,000=200,000股,甲公司持股120,000股(原40%×300,000),持股比例=120,000/200,000=60%。
2. 乙公司可辨認淨資產(買回後)=6,000,000-100,000×25=3,500,000。
3. 非控制權益(NCI)按比例=3,500,000×40%=1,400,000。
4. 移轉對價:甲公司未支付現金,以原持股公允價值$3,000,000視為對價(加上控制利益$250,000=$3,250,000)。
5. 商譽=3,250,000+1,400,000-3,500,000=1,150,000。
逐選項分析
C✕
可能漏算控制利益$250,000(3,000,000+1,400,000-3,500,000=-200,000,亦不符);或計算過程錯誤。
D✓ 正確
正確。將原持股公允價值$3,000,000加控制利益$250,000作為移轉對價,加NCI$1,400,000,減可辨認淨資產$3,500,000=$1,150,000。
乙公司買回庫藏股使淨資產減少$2,500,000,且須將控制利益$250,000納入對價計算。 
