專技高考-會計師高等會計學108 年第 10 題單選題
甲公司持有乙公司100%股權，採權益法處理該投資，且無合併商譽。X6年初乙公司以$590,000取得甲公司10%股權，當時甲公司之權益$5,500,000。上述兩投資發生時，被投資公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。X6年度甲公司不含投資收益之本身淨利$714,000，年底宣告且發放現金股利$196,000。甲公司採庫藏股票法處理甲、乙公司間之相互持股，X6年底有關合併財務報表之敘述，下列何者正確？
A合併權益減少$590,000正確答案
B合併權益減少$641,800
C合併商譽增加$40,000
D乙公司對甲公司之投資帳戶餘額$641,800，且於合併過程中沖銷
A正確答案
子公司持有母公司股票採庫藏股法處理，於合併報表中視為庫藏股，按原始取得成本$590,000自權益減除。
為什麼答案是 A
庫藏股法下，乙公司持有甲公司10%股權視同甲公司買回庫藏股，以原始取得成本$590,000自合併權益中減除，故合併權益減少$590,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 子公司持有母公司股票採庫藏股法處理，於合併報表中視為庫藏股，按原始取得成本$590,000自權益減除。
庫藏股法口訣：相互持股中，子公司持有母公司股票，一律以『原始成本』列為庫藏股扣除權益，不隨後續評價調整。
逐選項分析
A✓ 正確
庫藏股法下，乙公司持有甲公司10%股權視同甲公司買回庫藏股，以原始取得成本$590,000自合併權益中減除，故合併權益減少$590,000。
B✕ 陷阱
$641,800為採權益法評價後的投資帳面金額（含認列投資收益與股利調整），但庫藏股法係以『原始成本』扣除，不採權益法後續評價數，此為最常見陷阱。
C✕
取得時甲公司每股權益公允價值比例為$5,500,000×10%=$550,000，成本$590,000，差額$40,000若採傳統法會認列商譽；但題目採庫藏股法，不產生商譽。
D✕ 陷阱
$641,800雖為乙公司對甲投資之權益法帳面餘額，但庫藏股法下係以『原始成本$590,000』轉列庫藏股沖銷，而非以$641,800沖銷，金額錯誤。
相互持股兩種處理法比較
| 項目 | 傳統法（相互持股法） | 庫藏股法 |
|---|
| 子對母投資性質 | 視為正常投資 | 視為母公司庫藏股 |
| 評價基礎 | 權益法後續評價 | 原始取得成本固定 |
| 合併報表呈現 | 聯立方程求解 | 權益減項（庫藏股） |
| 本題金額 | $641,800 | $590,000 |
題目明示『採庫藏股票法』，但選項B、D刻意放入權益法評價後的$641,800誘導，考生若慣性以權益法思維計算即掉入陷阱。庫藏股法的核心：子持母股永遠以原始成本列為庫藏股。 
