專技高考-會計師高等會計學108 年第 1 題單選題
甲公司於X6年初發行面額$10、市價$45之普通股400股，並承擔乙公司公允價值$1,500之負債，而順利取得乙公司之全部淨資產。收購日甲公司取得乙公司之成本應為：
A$16,500
B$18,000正確答案
C$19,500正確答案
D$20,000
B、C正確答案
依IFRS 3，若承擔負債屬支付予原股東之對價，收購成本應為$18,000＋$1,500＝$19,500；惟本題正解為B（$18,000），係將承擔之負債視為取得淨資產時一併承擔之既有負債（不屬對價），故收購成本僅認列股票公允價值$18,000。
為什麼答案是 B、C
收購成本（移轉對價）＝發行普通股 400 股 × 市價 $45 ＝ $18,000。承擔乙公司原有負債 $1,500 是「取得的淨資產」組成部分（資產−負債），不是支付給乙公司股東的對價，故不加計。
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完整詳解
Pro · 無限重點 依IFRS 3，若承擔負債屬支付予原股東之對價，收購成本應為$18,000＋$1,500＝$19,500；惟本題正解為B（$18,000），係將承擔之負債視為取得淨資產時一併承擔之既有負債（不屬對價），故收購成本僅認列股票公允價值$18,000。
IFRS 3下，對價＝移轉給原股東之對價公允價值。承擔被收購公司負債屬「取得淨資產」之一部分，不計入對價。故對價＝400×$45＝$18,000。
逐選項分析
A✕
$16,500 可能為 400×$45 − 承擔負債 $1,500 之誤算，方向錯誤。承擔負債不應自對價中扣除。
B✓ 正確
收購成本（移轉對價）＝發行普通股 400 股 × 市價 $45 ＝ $18,000。承擔乙公司原有負債 $1,500 是「取得的淨資產」組成部分（資產−負債），不是支付給乙公司股東的對價，故不加計。
C✕ 陷阱
$19,500＝$18,000＋$1,500，是常見陷阱：誤把承擔的被收購公司負債當成「額外支付的對價」。其實該負債已是乙公司淨資產的減項，重複計算。
D✕
$20,000＝400×$50 或其他組合，與面額$10、市價$45之條件不符，純屬干擾選項。
企業合併對價組成（IFRS 3）
| 項目 | 是否計入對價 | 本題金額 | 說明 |
|---|
| 發行股票（市價） | ✅ 計入 | $18,000 | 400股 × $45 |
| 承擔被收購公司負債 | ❌ 不計入 | $1,500 | 屬取得淨資產的減項 |
| 發行成本 | ❌ 不計入 | — | 沖減股本溢價 |
| 直接併購費用（IFRS） | ❌ 不計入 | — | 列為當期費用 |
最大陷阱是把「承擔乙公司負債 $1,500」加進收購成本（選項 C）。觀念：承擔被收購公司自身的負債，只是「概括承受」淨資產的一部分，負債本來就會從資產中扣除得到淨資產，不是額外給付。真正的對價只有發行給乙公司股東的股票市價。 
