專技高考-會計師高等會計學108 年第 12 題單選題考點：適用稅率錯誤考點：遞延所得稅資產
甲公司於X5年1月1日取得乙公司80%股權並具控制，採權益法處理該項投資。當日乙公司可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。X5年1月2日甲公司將帳面金額$2,500的機器以$6,500出售予乙公司，該機器尚可使用10年，無殘值，採用直線法提列折舊。兩家公司對機器之後續衡量均採成本模式。甲公司及乙公司適用之所得稅率分別為20%及25%。有關X5年所得稅費用之敘述，下列何者正確？
A甲、乙兩公司所得稅費用合計數較合併綜合損益表之所得稅費用多$720
B甲、乙兩公司所得稅費用合計數較合併綜合損益表之所得稅費用多$900正確答案
C甲、乙兩公司所得稅費用合計數較合併綜合損益表之所得稅費用多$1,000
D甲、乙兩公司所得稅費用合計數等於合併綜合損益表之所得稅費用
B正確答案
內部交易未實現利益消除時，應以「買方稅率」計算遞延所得稅資產。本題期末未實現利益3,600乘上買方稅率25%等於900，即為合併報表減少的所得稅費用。
逐選項解析
A甲、乙兩公司所得稅費用合計數較合併綜合損益表之所得稅費用多$720適用稅率錯誤✕ 易錯陷阱
錯在誤用「賣方(甲公司)」的稅率20%。若以期末未實現利益 $3,600 × 20% 會得出 $720，但暫時性差異未來是在買方實現，必須用買方稅率。
B甲、乙兩公司所得稅費用合計數較合併綜合損益表之所得稅費用多$900遞延所得稅資產✓ 正確
合併報表將資產帳面金額調降至原成本，產生可減除暫時性差異 $3,600。依買方(乙公司)稅率25%認列遞延所得稅資產 $900，貸記所得稅費用，使合併所得稅費用較個別合計少 $900。
C甲、乙兩公司所得稅費用合計數較合併綜合損益表之所得稅費用多$1,000✕ 易錯陷阱
D甲、乙兩公司所得稅費用合計數等於合併綜合損益表之所得稅費用✕ 錯誤
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