專技高考-會計師高等會計學108 年第 12 題單選題
甲公司於X5年1月1日取得乙公司80%股權並具控制，採權益法處理該項投資。當日乙公司可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。X5年1月2日甲公司將帳面金額$2,500的機器以$6,500出售予乙公司，該機器尚可使用10年，無殘值，採用直線法提列折舊。兩家公司對機器之後續衡量均採成本模式。甲公司及乙公司適用之所得稅率分別為20%及25%。有關X5年所得稅費用之敘述，下列何者正確？
A甲、乙兩公司所得稅費用合計數較合併綜合損益表之所得稅費用多$720
B甲、乙兩公司所得稅費用合計數較合併綜合損益表之所得稅費用多$900正確答案
C甲、乙兩公司所得稅費用合計數較合併綜合損益表之所得稅費用多$1,000
D甲、乙兩公司所得稅費用合計數等於合併綜合損益表之所得稅費用
B正確答案
內部交易未實現利益消除時，應以「買方稅率」計算遞延所得稅資產。本題期末未實現利益3,600乘上買方稅率25%等於900，即為合併報表減少的所得稅費用。
為什麼答案是 B
合併報表將資產帳面金額調降至原成本，產生可減除暫時性差異 $3,600。依買方(乙公司)稅率25%認列遞延所得稅資產 $900，貸記所得稅費用，使合併所得稅費用較個別合計少 $900。
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完整詳解
Pro · 無限重點 內部交易未實現利益消除時，應以「買方稅率」計算遞延所得稅資產。本題期末未實現利益3,600乘上買方稅率25%等於900，即為合併報表減少的所得稅費用。
1. 算期末未實現利益：(6,500-2,500) × 9/10年 = 3,600。 2. 算合併DTA：3,600 × 25%(買方稅率) = 900。 3. 認列DTA使合併所得稅費用減少900，故個別合計多900。
逐選項分析
A✕ 陷阱
錯在誤用「賣方(甲公司)」的稅率20%。若以期末未實現利益 $3,600 × 20% 會得出 $720，但暫時性差異未來是在買方實現，必須用買方稅率。
B✓ 正確
合併報表將資產帳面金額調降至原成本，產生可減除暫時性差異 $3,600。依買方(乙公司)稅率25%認列遞延所得稅資產 $900，貸記所得稅費用，使合併所得稅費用較個別合計少 $900。
C✕ 陷阱
錯在未扣除X5年「已實現」的折舊部分。若直接以原始未實現利益 $4,000 × 25% 會得出 $1,000，忽略了機器已使用1年實現了 $400 的利益。
D✕
內部交易會導致合併報表上的資產帳面金額與計稅基礎不同，必然產生暫時性差異與遞延所得稅，因此個別合計數與合併報表數不會相等。
合併報表遞延所得稅分析 (X5年底)
| 項目 | 合併報表帳面金額 | 買方計稅基礎 | 差異性質與金額 |
|---|
| 機器設備成本 | $2,500 | $6,500 | 無 |
| 累計折舊 (1年) | $250 | $650 | 無 |
| 期末帳面淨值 | $2,250 | $5,850 | 可減除暫時性差異 $3,600 |
| 遞延所得稅資產 | 適用買方稅率 25% | --- | DTA = $3,600 × 25% = $900 |
考選部最愛考「適用稅率」的陷阱！內部交易產生的暫時性差異，未來是在「買方」使用或處分資產時實現，因此計算遞延所得稅時，絕對要使用「買方」的所得稅率，千萬別被賣方的稅率騙了。 
