專技高考-會計師高等會計學108 年第 2 題單選題
甲公司以現金$1,500,000收購乙公司所有股權，當日乙公司可辨認淨資產公允價值為$1,200,000，但其帳面金額與課稅基礎均為$1,000,000。假設甲、乙公司適用之所得稅率均為17%，收購日前甲公司與乙公司均無遞延所得稅資產或負債。假設商譽之課稅基礎為$300,000，試問該收購之合併商譽為何？
A$250,000
B$300,000
C$334,000正確答案
D$339,780
C正確答案
企業合併時，可辨認淨資產公允價值與課稅基礎的差異會產生遞延所得稅，進而影響商譽金額；但商譽本身原始認列所產生的應課稅暫時性差異，依法不認列遞延所得稅負債。
為什麼答案是 C
正確計算：淨資產增值產生DTL 34,000，取得淨資產淨額為 1,166,000。商譽 = 1,500,000 - 1,166,000 = 334,000。且依 IAS 12 規定，商譽原始認列的應課稅暫時性差異不認列 DTL，故商譽維持 334,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 企業合併時，可辨認淨資產公允價值與課稅基礎的差異會產生遞延所得稅，進而影響商譽金額；但商譽本身原始認列所產生的應課稅暫時性差異，依法不認列遞延所得稅負債。
1. 算淨資產DTL：(120萬-100萬)×17%=3.4萬。2. 算稅後淨資產FV：120萬-3.4萬=116.6萬。3. 算商譽：150萬-116.6萬=33.4萬。商譽應課稅差異不認列DTL，故答案為33.4萬。
逐選項分析
A✕
此為無意義的干擾數字，未依據企業合併之收購法邏輯進行計算。
B✕ 陷阱
直接以移轉對價(150萬)減去未考慮遞延所得稅的可辨認淨資產公允價值(120萬)得出30萬。忽略了淨資產增值會產生遞延所得稅負債(DTL)，進而減少淨資產淨額、增加商譽。
C✓ 正確
正確計算：淨資產增值產生DTL 34,000，取得淨資產淨額為 1,166,000。商譽 = 1,500,000 - 1,166,000 = 334,000。且依 IAS 12 規定，商譽原始認列的應課稅暫時性差異不認列 DTL，故商譽維持 334,000。
D✕ 陷阱
誤將商譽本身的應課稅暫時性差異(33.4萬-30萬=3.4萬)乘上稅率17%得出5,780，並錯誤地認列DTL而加計到商譽中(334,000+5,780=339,780)。違反了 IAS 12 商譽不認列 DTL 的例外規定。
企業合併之遞延所得稅與商譽計算
| 項目 | 帳面金額(FV) | 課稅基礎(TB) | 暫時性差異 | 遞延所得稅處理 |
|---|
| 可辨認淨資產 | $1,200,000 | $1,000,000 | $200,000 (應課稅) | 認列 DTL $34,000 |
| 初步商譽 | $334,000 | $300,000 | $34,000 (應課稅) | 不認列 DTL (IAS 12 例外規定) |
企業合併最常考的就是「兩階段遞延所得稅」：第一階段算淨資產的公允價值與課稅基礎差異產生的遞延所得稅，這會減少可辨認淨資產、讓商譽變大；第二階段算出商譽後，即使題目給了商譽的課稅基礎製造差異，也絕對不能認列商譽本身的遞延所得稅負債，因為 IAS 12 明文禁止對「原始認列的商譽」認列 DTL。關鍵判斷：淨資產的暫時性差異要認列、商譽的暫時性差異不認列，兩者處理完全相反。很多人會因為題目刻意給商譽課稅基礎就以為要算，這正是出題陷阱。 
