地方政府公務人員三等-財稅行政類科會計學106 年第 5 題單選題
小南百貨公司由於商品種類眾多，進銷頻繁，故以零售價法估計期末存貨，存貨之評價基礎為成本與淨變現價值孰低。下列為該公司X6年度進銷存貨相關資料，該年度由於商品價格波動劇烈，會計師建議採用先進先出法計算成本比率較為允當，則估計期末存貨為：
成本 零售價
期初存貨 $120,000 $200,000
本期進貨 1,380,000 1,725,000
淨加價 115,000
淨減價 80,000
銷貨 1,560,000
A$300,000正確答案
B$313,600
C$360,000
D$384,000
A正確答案
零售價法(FIFO+LCM)：成本比率排除期初存貨(_FIFO_)與淨減價(_LCM_)，以 1,380,000÷1,840,000=75% 乘期末零售價 $400,000 得 $300,000
為什麼答案是 A
正確！FIFO排除期初存貨、LCM排除淨減價，成本比率=1,380,000÷1,840,000=75%。期末零售價=200,000+1,725,000+115,000-80,000-1,560,000=400,000。400,000×75%=$300,000
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完整詳解
Pro · 無限重點 零售價法(FIFO+LCM)：成本比率排除期初存貨(_FIFO_)與淨減價(_LCM_)，以 $1,380,000÷$1,840,000=75% 乘期末零售價 $400,000 得 $300,000
FIFO→分子分母都不含期初；LCM→分母不含淨減價。成本比率=1,380,000÷(1,725,000+115,000)=75%，期末零售=1,960,000-1,560,000=400,000，400,000×75%=300,000
逐選項分析
A✓ 正確
正確！FIFO排除期初存貨、LCM排除淨減價，成本比率=1,380,000÷1,840,000=75%。期末零售價=200,000+1,725,000+115,000-80,000-1,560,000=400,000。400,000×75%=$300,000
B✕ 陷阱
陷阱！將淨減價$80,000納入成本比率分母：1,380,000÷(1,725,000+115,000-80,000)=1,380,000÷1,760,000≈78.4%，400,000×78.4%≈$313,636。但LCM基礎下淨減價不應納入分母
C✕ 陷阱
陷阱！計算期末零售價時忘記扣除淨減價$80,000，導致期末零售價=480,000。480,000×75%=$360,000。淨減價必須從可供銷售商品零售價中扣除
D✕ 陷阱
陷阱！成本比率完全忽略加價與減價(1,380,000÷1,725,000=80%)，且期末零售價也未扣淨減價(480,000)。480,000×80%=$384,000。雙重錯誤疊加
零售價法三大變體比較
| 方法 | 成本比率分子 | 成本比率分母 | 近似效果 |
|---|
| 傳統法(LCM) | 期初+進貨成本 | 期初+進貨零售+淨加價（不含淨減價） | 成本與淨變現價值孰低 |
| 先進先出法(FIFO) | 進貨成本 | 進貨零售+淨加價-淨減價 | 先進先出成本 |
| FIFO + LCM（本題） | 進貨成本 | 進貨零售+淨加價（不含淨減價） | FIFO成本且保守評價 |
| 平均成本法 | 期初+進貨成本 | 期初+進貨零售+淨加價-淨減價 | 加權平均成本 |
本題同時出現「FIFO」與「成本與淨變現價值孰低」兩個條件。考生容易只記住FIFO要排除期初存貨，卻忽略LCM要求分母也必須排除淨減價。考選部最愛把兩個條件拆開考，讓只背公式的人掉入陷阱選(B)。記住：題幹出現LCM→淨減價永遠不進分母！ 
