專技高考-會計師中級會計學114 年第 13 題單選題
甲公司於 X3 年底以$1,000,000（含交易成本）買入乙公司三年期之無追索權公司債，面額$1,000,000、票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息一次，並分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。有關該公司債預期信用損失估計金額如下：12 個月預期信用損失 存續期間預期信用損失 X3 年底 $ 23,000 $ 75,000 X4 年底 78,000 150,000 X5 年底 450,000 450,000 X4 年底，該債券信用風險已顯著增加，且 X5 年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步。若甲公司於 X6 年底收到 X6 年的利息及本金共$620,000，其餘款項無法收回，則應認列之損失迴轉金額是多少？
A$42,500正確答案
B$27,500
C$20,000
D$0
A正確答案
IFRS 9 信用減損資產（Stage 3）利息收入按淨額計算，實際收回金額大於帳面金額之差額即為損失迴轉。
為什麼答案是 A
正確。X5年底帳面金額為1,000,000−450,000 = $550,000。X6年利息收入按淨額計算為$550,000 × 5% = $27,500。X6年底收回前帳面金額為$577,500，實際收回$620,000，差額$42,500認列為損失迴轉。
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完整詳解
Pro · 無限重點 IFRS 9 信用減損資產（Stage 3）利息收入按淨額計算，實際收回金額大於帳面金額之差額即為損失迴轉。
算出X6年初帳面金額($550,000) × 5% = $27,500利息，加回帳面得$577,500。收回$620,000 - $577,500 = $42,500。
逐選項分析
A✓ 正確
正確。X5年底帳面金額為$1,000,000 - $450,000 = $550,000。X6年利息收入按淨額計算為$550,000 × 5% = $27,500。X6年底收回前帳面金額為$577,500，實際收回$620,000，差額$42,500認列為損失迴轉。
B✕ 陷阱
錯誤。$27,500 是 X6 年度按淨額基礎認列的利息收入金額，並非最終的損失迴轉金額，屬於計算過程中的中間數字。
C✕ 陷阱
錯誤。$20,000 為干擾數字。若誤用 X5 年初帳面金額($850,000)計算利息會得到$42,500，此選項為混淆考生對各年度帳面金額的記憶。
D✕
錯誤。當實際收回金額($620,000)大於金融資產帳面金額($577,500)時，依規定必須認列減損損失之迴轉，不可能為 $0。
IFRS 9 金融資產減損三階段
| 階段 | 信用風險狀態 | ECL衡量基礎 | 利息收入計算基礎 |
|---|
| Stage 1 | 未顯著增加 | 12個月ECL | 總帳面金額(Gross) |
| Stage 2 | 顯著增加 | 存續期間ECL | 總帳面金額(Gross) |
| Stage 3 | 已發生信用減損 | 存續期間ECL | 淨帳面金額(扣除備抵) |
考生常忘記進入 Stage 3（信用減損）後，利息收入必須按「扣除備抵損失後的淨額」計算。若誤用總額$1,000,000計算X6年利息，會導致帳面金額與損失迴轉全盤算錯。 
