專技高考-會計師中級會計學114 年第 5 題單選題
甲公司於 20X1 年初與乙客戶簽定之合約，將其一項產品存貨出售予乙客戶。合約約定乙客戶於合約開始時即取得對產品之控制但於 20X2 年底始須支付貨款，且乙客戶於 20X1 年 6 月底前有退貨權。該產品係新上市故甲公司並無以往經驗或其他可得之市場證據以估計乙客戶退貨之可能性。甲公司於 20X1 年初並未對此合約認列任何收入，此係因於 20X1 年初：
A甲公司尚未移轉該產品所有權之重大風險及報酬予乙客戶
B甲公司應計入交易價格中之變動對價估計值為零正確答案
C甲公司尚未能可靠衡量交易相關成本
D甲公司出售該產品之收入尚屬未實現
B正確答案
IFRS 15 下，因退貨無法估計，變動對價估計為零，故 20X1 年初無收入可認列。
為什麼答案是 B
依 IFRS 15，含退貨權之銷售屬變動對價，須估計預期收取之金額。因產品新上市無經驗或市場證據，變動對價高度受限，估計值為零，故無收入可認列。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 IFRS 15 下，因退貨無法估計，變動對價估計為零，故 20X1 年初無收入可認列。
看到「無法估計退貨」→ 直接聯想 IFRS 15 變動對價受限 → 估計值為零。
逐選項分析
A✕ 陷阱
「風險及報酬移轉」是舊公報 IAS 18 的觀念，IFRS 15 已改採「控制權移轉」模型。題幹明示乙客戶已取得控制，故此敘述不符現行準則。
B✓ 正確
依 IFRS 15，含退貨權之銷售屬變動對價，須估計預期收取之金額。因產品新上市無經驗或市場證據，變動對價高度受限，估計值為零，故無收入可認列。
C✕
收入認列要件為「控制移轉」及「對價可估」，而非成本可靠衡量。成本衡量是配合原則議題，非本題未認列收入之主因。
D✕ 陷阱
「已實現／未實現」是舊收入認列觀念，IFRS 15 以五步驟模型為準。且此說法過於籠統，未切中「變動對價無法估計」之核心原因。
IFRS 15 含退貨權銷售處理
| 情境 | 交易價格 | 收入認列 | 退貨負債 |
|---|
| 可合理估計退貨率 | 扣除預估退貨後金額 | 認列預期保留之對價 | 認列預估退貨金額 |
| 無法估計退貨（本題） | 估計值為零 | 不認列收入 | 全額認列退款負債 |
| 退貨期間屆滿 | 確定金額 | 認列實際保留對價 | 沖銷 |
A、D 用「風險報酬移轉」「未實現」等舊公報用語誘導考生。IFRS 15 自 2018 年起已全面取代 IAS 18，核心改採「控制權」模型，且特別處理變動對價。本題關鍵在「新產品無退貨經驗」→ 估計值為零。 
