專技高考-會計師中級會計學106 年第 3 題單選題
甲投信公司於20X1年7月1日承接某客戶之股票投資服務，合約期間1年，合約包含固定報酬$10,000,000另加計績效獎金。績效獎金係於合約結束日根據委託帳戶於合約期間之投資績效計算，若實際投資績效能超越10%，另發績效獎金$2,000,000。截至20X1年12月31日，此委託帳戶之投資績效已達12%，故甲投信公司評估在20X2年6月30日合約結束時，實際績效很有可能超越10%。請問甲投信公司對此投資委託服務合約於20X1年度應認列相關收入若干？
A$0
B$5,000,000正確答案
C$6,000,000
D$7,000,000
B正確答案
投資績效獎金屬變動對價，因受市場高度不確定性影響，不應納入交易價格，僅認列固定報酬按時間比例分攤。
為什麼答案是 B
僅認列固定報酬 10,000,000×6/12=5,000,000。績效獎金受股市波動高度影響，依變動對價限制不得納入交易價格。
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完整詳解
Pro · 無限重點 投資績效獎金屬變動對價，因受市場高度不確定性影響，不應納入交易價格，僅認列固定報酬按時間比例分攤。
固定報酬 $10,000,000 × 6/12 = $5,000,000。績效獎金因高度不確定性（變動對價限制），不得提前認列。
逐選項分析
A✕
固定報酬部分係隨時間提供服務，應按比例認列。完全不認列不符合收入認列原則。
B✓ 正確
僅認列固定報酬 $10,000,000 × 6/12 = $5,000,000。績效獎金受股市波動高度影響，依變動對價限制不得納入交易價格。
C✕ 陷阱
陷阱選項：將固定報酬與績效獎金均按 6/12 比例認列（$5,000,000 + $1,000,000 = $6,000,000）。但績效獎金受市場高度不確定性影響，依變動對價限制不得納入交易價格。
D✕ 陷阱
陷阱選項：認列固定報酬 $5,000,000 並加計全額績效獎金 $2,000,000（共 $7,000,000）。但績效獎金須待不確定性解除後始能認列，不得提前納入交易價格。
IFRS 15 變動對價限制判斷
| 對價類型 | 是否納入交易價格 | 認列方式 | 本題適用 |
|---|
| 固定報酬 | 全額納入 | 按履約進度認列 | $10,000,000 × 6/12 |
| 變動對價（可合理估計） | 納入但受限制 | 需評估不確定性 | — |
| 變動對價（受市場因素影響） | 不納入 | 待不確定性解除後認列 | 績效獎金 $2,000,000 |
題目刻意提示「截至 12/31 已達 12%」「很有可能超越 10%」，誘導考生認為績效獎金可估列。但 IFRS 15 對「受市場波動等第三方因素影響」之變動對價設有高度限制，股市投資績效變動劇烈，半年後結果仍不可預測，故不得提前認列。 
