專技高考-會計師中級會計學106 年第 23 題單選題
甲公司設有一確定福利退休計畫，於每年年底提撥現金至退休金專戶及自專戶支付退休福利。20X1年1月1日，確定福利義務現值為$690,000，計畫資產公允價值為$570,000；20X1年12月31日，確定福利義務現值為$919,000，計畫資產公允價值為$680,000。20X1年底，甲公司修改退休金計畫，且產生前期服務成本。20X1年，甲公司提撥至退休金專戶之金額為$200,000，當期服務成本為$180,000，折現率為10%，該計畫資產實際報酬為$30,000。下列有關20X1年該確定福利退休計畫之敘述何者正確？
A前期服務成本$100,000正確答案
B支付退休福利$120,000正確答案
C淨確定福利負債淨利息$69,000
D損益表應表達之相關損益$192,000
E淨確定福利負債增加$119,000正確答案
A、B、E正確答案
本題測驗確定福利計畫之資產與義務變動分析，透過期初、期末餘額及本期變動數，可推導出支付福利、前期服務成本及各項損益金額。
為什麼答案是 A、B、E
確定福利義務現值(DBO)變動：期初690,000 + 當期服務成本180,000 + 利息成本(690,000×10%)69,000 + 前期服務成本(PSC) - 支付福利120,000 = 期末919,000。推導得出前期服務成本為$100,000(假設無精算損益)。
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完整詳解
Pro · 無限重點 本題測驗確定福利計畫之資產與義務變動分析，透過期初、期末餘額及本期變動數，可推導出支付福利、前期服務成本及各項損益金額。
利用「期初計畫資產+實際報酬+提撥-期末計畫資產」求出支付福利12萬；利用「期末淨負債-期初淨負債」求出淨負債增加11.9萬。
逐選項分析
A✓ 正確
確定福利義務現值(DBO)變動：期初690,000 + 當期服務成本180,000 + 利息成本(690,000×10%)69,000 + 前期服務成本(PSC) - 支付福利120,000 = 期末919,000。推導得出前期服務成本為$100,000(假設無精算損益)。
B✓ 正確
計畫資產(PA)變動：期初570,000 + 實際報酬30,000 + 提撥200,000 - 支付福利 = 期末680,000。推導得出支付退休福利為$120,000。
C✕ 陷阱
淨確定福利負債淨利息 = 期初淨確定福利負債(690,000 - 570,000) × 折現率10% = $12,000。$69,000為確定福利義務之「利息成本」，而非「淨利息」。
D✕
損益表應認列之退休金成本 = 當期服務成本180,000 + 前期服務成本100,000 + 淨利息12,000 = $292,000。
E✓ 正確
期末淨確定福利負債(919,000 - 680,000 = 239,000) - 期初淨確定福利負債(690,000 - 570,000 = 120,000) = 增加$119,000。
確定福利計畫三大帳戶變動關係
| 項目 | 計畫資產 (PA) | 確定福利義務 (DBO) | 淨確定福利負債 (NDBL) |
|---|
| 期初餘額 | 570,000 | 690,000 | 120,000 |
| 服務成本 (當期+前期) | - | + 280,000 | + 280,000 |
| 利息 (收入/成本/淨額) | + 57,000 | + 69,000 | + 12,000 |
| 重衡量數 (資產報酬差額) | - 27,000 | 0 | + 27,000 |
| 提撥現金 | + 200,000 | - | - 200,000 |
| 支付福利 | - 120,000 | - 120,000 | 0 |
| 期末餘額 | 680,000 | 919,000 | 239,000 |
選項C故意將「利息成本」(Interest Cost)與「淨利息」(Net Interest)混淆。計算淨利息時，必須使用期初「淨」確定福利負債(DBO-PA)乘上折現率，而非單獨使用DBO。 
