專技高考-會計師中級會計學106 年第 6 題單選題
甲果園於20X5年10月底採收1,000公斤蘋果，計發生$50,000採收支出，並立即將600公斤蘋果運至拍賣市場交易。20X5年底尚有400公斤蘋果未售出，每公斤計已發生$3冷藏支出。採收時蘋果每公斤市場報價為$100，20X5年底市場報價為$105。若運至拍賣市場交易之每公斤運費為$10，售出1公斤蘋果需繳交$2交易規費，則20X5年底應列報蘋果存貨之金額為何？
A$34,000
B$35,200正確答案
C$36,400
D$37,200
B正確答案
農產品收成時以公允價值減出售成本作為存貨初始成本，後續依成本與淨變現價值孰低衡量，且冷藏等儲存費用不計入成本。
為什麼答案是 B
存貨單位成本為收成時公允價值減出售成本(100−10-2=88)，低於年底NRV($93)，故期末存貨為 400 × $88 = $35,200。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 農產品收成時以公允價值減出售成本作為存貨初始成本，後續依成本與淨變現價值孰低衡量，且冷藏等儲存費用不計入成本。
存貨單位成本 = 收成時報價 $100 - 運費 $10 - 規費 $2 = $88。年底 NRV = $105 - $12 = $93。成本與 NRV 孰低為 $88。期末存貨 = 400公斤 × $88 = $35,200。
逐選項分析
B✓ 正確
存貨單位成本為收成時公允價值減出售成本($100-$10-$2=$88)，低於年底NRV($93)，故期末存貨為 400 × $88 = $35,200。
C✕ 陷阱
誤將冷藏支出 $3 計入存貨成本，得出 400 × ($88 + $3) = $36,400。儲存費用應列為當期費用。
D✕ 陷阱
誤以年底淨變現價值 $93 直接衡量存貨，得出 400 × $93 = $37,200，忽略了成本與淨變現價值孰低原則。
關鍵知識表
| concept | description |
|---|
| 農產品初始衡量 | 農產品於收成時，應以公允價值減出售成本衡量，此金額即為轉入存貨的初始成本。 |
| 存貨後續衡量 | 存貨後續應以成本與淨變現價值(NRV)孰低衡量。 |
| 儲存費用處理 | 除非是生產過程在下一個生產階段前所必需，否則儲存費用（如冷藏支出）不計入存貨成本，應認列為當期費用。 |
農產品收成那刻用「公允價值減出售成本」入帳,這個數字就變成存貨成本了。很多人以為後續一路用公允價值調整,其實錯了——收成後就回歸一般存貨規則,期末要拿成本跟淨變現價值比,誰低用誰。另一個大魔王是冷藏費:收成後的儲存成本全部認費用,不能資本化進存貨,因為這些支出不會增加存貨未來效益。判斷關鍵:收成當下是特殊處理,之後就是普通存貨;所有「維持現狀」的支出都不進成本。 
