專技高考-會計師中級會計學109 年第 8 題單選題
甲牧場專門販售肉牛，20X2年5月20日宰殺5隻肉牛共售得$60,000（帳面金額$30,000），另支付屠宰費用$2,000、運費$2,000以及肉品交易市場規費$2,500，則甲牧場20X2年5月20日應認列「生物資產當期公允價值減出售成本之變動之利益」金額為多少？
A$0
B$23,500正確答案
C$26,000
D$30,000
B正確答案
生物資產公允價值變動利益 = (售價 − 出售成本) − 帳面金額 = 淨變動利益
為什麼答案是 B
正解。公允價值 60,000 − 出售成本(屠宰費 2,000+運費 2,000+規費 2,500)=53,500，再減帳面 30,000 = 23,500 為公允價值變動利益。
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完整詳解
Pro · 無限重點 生物資產公允價值變動利益 = (售價 − 出售成本) − 帳面金額 = 淨變動利益
算式：60,000 − (2,000+2,000+2,500) − 30,000 = 23,500。屠宰費也算出售成本。
逐選項分析
A✕
認為銷售當下不認列公允價值變動利益是錯的。IAS 41 規定生物資產於原始認列及每期期末均按公允價值減出售成本衡量，差額入損益。
B✓ 正確
正解。公允價值 60,000 − 出售成本(屠宰費 2,000+運費 2,000+規費 2,500)=53,500，再減帳面 30,000 = 23,500 為公允價值變動利益。
C✕ 陷阱
陷阱：只扣運費與規費 4,500，忘了屠宰費也屬出售成本。60,000−4,500−30,000=25,500 也不對，此選項易誤算。
D✕ 陷阱
陷阱：直接以售價 60,000 減帳面 30,000 = 30,000，忽略必須扣除出售成本（屠宰、運費、規費），高估利益。
生物資產公允價值變動利益計算
| 項目 | 金額 | 說明 | 計入 |
|---|
| 售價（公允價值） | $60,000 | 肉牛銷售金額 | + |
| 屠宰費 | $2,000 | 出售成本 | − |
| 運費 | $2,000 | 出售成本 | − |
| 市場規費 | $2,500 | 出售成本 | − |
| 帳面金額 | $30,000 | 先前認列之公允價值 | − |
| 變動利益 | $23,500 | 公允價值變動損益 | = |
最大陷阱在於「出售成本」範圍。屠宰費、運費、市場規費都屬於出售必要支出，都要從公允價值中扣除，不能只扣一部分，也不能直接以售價減帳面金額。 
