專技高考-會計師中級會計學109 年第 9 題單選題
為發展人工智慧生產流程，甲公司於20X1年1月至4月間投入$10,000，於20X1年5月1日證明該生產流程已達成技術可行性，且甲公司有意圖完成該生產流程，並加以使用或出售，因而持續於20X1年5月至8月間投入$10,000。但直至20X1年9月1日甲公司才證明有能力完成該生產流程後加以使用或出售，且又於20X1年9月至12月再投入$10,000，以完善該生產流程。若甲公司於20X1年底預估尚需於20X2年1月至4月間再投入$10,000，才能產生可回收金額為$40,000的人工智慧生產流程，試為甲公司計算於20X1年底可認列為無形資產之總金額為多少？
A$10,000正確答案
B$20,000
C$30,000
D$40,000
A正確答案
開發階段需「全部六要件同時具備」才可資本化，之前支出一律費用化，不可回溯。
為什麼答案是 A
9/1 才證明「有能力完成」，此時六要件才全部具備，9 月至 12 月投入的 $10,000 才可資本化為無形資產，之前支出不得回溯認列。
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完整詳解
Pro · 無限重點 開發階段需「全部六要件同時具備」才可資本化，之前支出一律費用化，不可回溯。
找出六要件全部滿足的最後一個時點，從那天起的支出才可資本化。本題為 9/1。
逐選項分析
A✓ 正確
9/1 才證明「有能力完成」，此時六要件才全部具備，9 月至 12 月投入的 $10,000 才可資本化為無形資產，之前支出不得回溯認列。
B✕ 陷阱
陷阱！誤以為 5/1 證明技術可行性後的支出（5-8 月 $10,000 + 9-12 月 $10,000）皆可資本化，但忽略「有能力完成」要件直到 9/1 才具備。
C✕ 陷阱
誤將 1-4 月研究階段支出也回溯資本化。研究階段支出一律費用化，且不得因後續達成資本化條件而追溯調整。
D✕
$40,000 是可回收金額，非資本化金額。且 20X2 年尚未發生的 $10,000 是未來支出，當然不能在 20X1 年底認列。
IAS 38 開發階段資本化六要件（PIRATE）
| 時點 | 事件 | 要件是否齊備 | 會計處理 |
|---|
| 1-4 月 | 研究階段投入 $10,000 | 研究階段 | 費用化 |
| 5/1 | 證明技術可行性＋意圖使用/出售 | 要件未全齊 | 費用化 |
| 5-8 月 | 投入 $10,000 | 仍缺「有能力完成」 | 費用化 |
| 9/1 | 證明有能力完成→六要件齊備 | ✅ 全部齊備 | 起點 |
| 9-12 月 | 投入 $10,000 | 齊備後支出 | 資本化 $10,000 |
最大陷阱是「回溯資本化」。考生常看到後來達成資本化條件，就把之前所有支出都加進去。IAS 38 明文規定：先前已費用化的支出，不得因後來條件達成而追溯資本化。只有「六要件全部齊備之後」的支出才算。 
