專技高考-會計師中級會計學109 年第 4 題單選題
甲公司於20X1年初以$500,000承包為期三年之工程合約，經評估該合約係隨時間逐步滿足之單一履約義務且以實體完成比例為基礎之產出法衡量該合約之完成程度係屬適當。甲公司20X1年為該合約發生履行合約之成本$200,000，且20X1年底估計未來尚需投入成本$200,000始能完成該合約，該合約20X1年之完成程度為30%。甲公司20X2年為該合約發生履行合約之成本$100,000，且20X2年底估計未來尚需投入成本$300,000始能完成該合約。若該合約20X2年之完成程度為80%，且甲公司亦得於20X2年底選擇支付罰款$400,000以終止該合約，甲公司為該合約應認列計入20X2年本期淨利之費損總金額為多少？（不考慮重大財務組成部分與所得稅之影響）
A$100,000
B$140,000
C$200,000
D$300,000正確答案
D正確答案
產出法下收入按完成度認列，但成本含虧損預期須全額立即認列；20X2費損=當期成本100,000+預期虧損200,000=300,000。
為什麼答案是 D
20X2費損包含當期發生之合約成本$100,000及應立即認列之預期損失$200,000，合計$300,000。20X2底續作之剩餘收入$100,000低於剩餘成本$300,000，且續作較支付罰款$400,000終止有利，故認列該$200,000損失。20X1係認列虧損$50,000（收入$150,000－成本$200,000），非利潤；累計至20X2底收入$400,000、費損$500,000，淨虧$100,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 產出法下收入按完成度認列，但成本含虧損預期須全額立即認列；20X2費損=當期成本100,000+預期虧損200,000=300,000。
20X2底剩餘合約收入=500,000×20%=100,000，剩餘履約成本=300,000，故剩餘履約部分預期損失200,000；因續作較支付罰款400,000終止有利，應立即認列該損失。20X2費損=當期成本100,000+預期損失200,000=300,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
僅計20X2當期發生成本$100,000，忽略IFRS 15下不利合約須認列之預期未來損失$200,000。
B✕ 陷阱
可能誤用完成程度計算（80%×合約額-已認收入等），忽略合約已成不利合約須全額認列剩餘虧損。
C✕ 陷阱
僅認列預期虧損$200,000，卻漏計20X2年實際發生之合約成本$100,000應同時入費損。
D✓ 正確
20X2費損包含當期發生之合約成本$100,000及應立即認列之預期損失$200,000，合計$300,000。20X2底續作之剩餘收入$100,000低於剩餘成本$300,000，且續作較支付罰款$400,000終止有利，故認列該$200,000損失。20X1係認列虧損$50,000（收入$150,000－成本$200,000），非利潤；累計至20X2底收入$400,000、費損$500,000，淨虧$100,000。
本題關鍵數字推演
| 項目 | 20X1 | 20X2 | 說明 |
|---|
| 合約總價 | 500,000 | 500,000 | 續作較終止($400,000罰款)有利 |
| 累計成本 | 200,000 | 300,000 | 當期發生 |
| 預估剩餘成本 | 200,000 | 300,000 | 總成本估600,000 |
| 完成度 | 30%(50%) | 80% | 產出法 |
| 認列收入 | 150,000 | 250,000 | 500,000×完成度差額 |
| 當期費損 | 200,000 | 300,000 | 含預期虧損全認 |
IFRS 15下工程合約一旦判定為不利合約(預期總成本>總收入)，剩餘預期虧損不得遞延分攤，須於判定當期立即全額認列，這是「審慎原則」凌駕「完成比例」的例外。學生常誤以為所有項目都按完成度計算。 
