專技高考-會計師中級會計學109 年第 11 題單選題
甲公司於20X1年4月1日折價發行公司債籌措資金。有關此公司債的會計處理，公司係採攤銷後成本法。惟錯誤使用直線法而非正確之有效利息法攤銷公司債折價。試問此錯誤對20X1年12月31日之財務報表影響為何？
A債券帳面金額高估、保留盈餘高估
B債券帳面金額低估、保留盈餘低估
C債券帳面金額高估、保留盈餘低估正確答案
D債券帳面金額低估、保留盈餘高估
C正確答案
折價發行前期，直線法攤銷額大於有效利息法，致折價攤銷高估，帳面金額高估、利息費用高估而保留盈餘低估。
為什麼答案是 C
正確。前期直線法折價攤銷額大於有效利息法，使折價攤銷高估。債券帳面金額因攤銷高估而增加過多導致高估，利息費用高估則導致保留盈餘低估。
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完整詳解
Pro · 無限重點 折價發行前期，直線法攤銷額大於有效利息法，致折價攤銷高估，帳面金額高估、利息費用高估而保留盈餘低估。
折價前期直線攤銷較快→帳面金額衝太高(高估)→費用認太多→保留盈餘被低估。
逐選項分析
A✕ 陷阱
帳面金額高估的判斷正確。但折價攤銷高估會使當期利息費用增加，進而導致本期淨利與期末保留盈餘被低估，而非高估，故本選項錯誤。
B✕
債券帳面金額應為高估而非低估，因前期直線法折價攤銷額較大，使帳面金額增加較多。保留盈餘低估的判斷正確，因利息費用被高估所致。
C✓ 正確
正確。前期直線法折價攤銷額大於有效利息法，使折價攤銷高估。債券帳面金額因攤銷高估而增加過多導致高估，利息費用高估則導致保留盈餘低估。
D✕
兩者皆錯。債券帳面金額應為高估，因前期直線法折價攤銷額大於有效利息法，使帳面金額增加較多；保留盈餘應為低估，因利息費用被高估所致。
折價/溢價發行攤銷法比較 (前期)
| 發行類型 | 攤銷額比較 | 帳面金額影響 | 淨利/保留盈餘影響 |
|---|
| 折價發行 | 直線法 > 有效利息法 | 高估 | 低估 |
| 溢價發行 | 直線法 > 有效利息法 | 低估 | 高估 |
考生極易混淆「折價攤銷」對帳面金額的影響方向。折價攤銷會「增加」帳面金額，若誤以為折價攤銷會減少帳面金額就會選錯。此外，必須記住前期直線法攤銷較快。 
