專技高考-會計師中級會計學109 年第 17 題單選題
於計算每股盈餘時，若去年約定之或有發行股份之所有條件恰好於今年期末均已全部達成，則下列敘述何者正確？①計算當年度基本每股盈餘時，或有發行應增加之普通股數為零 ②計算當年度稀釋每股盈餘時，或有發行應增加之普通股數視為期初已發行
A僅①正確
B僅②正確
C①②均正確正確答案
D①②均不正確
C正確答案
或有發行股份條件於期末才達成：基本EPS當年不計入（期末才成就），稀釋EPS視為期初已發行計算。
為什麼答案是 C
①②皆正確。基本EPS以「實際發行日」加權平均，條件期末才達成→當年度增加股數為零；稀釋EPS則假設條件已成就，視為期初已發行，反映最大稀釋效果。
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完整詳解
Pro · 無限重點 或有發行股份條件於期末才達成：基本EPS當年不計入（期末才成就），稀釋EPS視為期初已發行計算。
基本EPS看「實際發行日」、稀釋EPS看「假設最早時點」，條件達成日視為稀釋的期初。
逐選項分析
A✕
①正確但②也正確。基本EPS因條件到期末才達成，當年度尚未實際發行，故增加股數為零，但②也成立，故僅選①不完整。
B✕
②正確但①也正確。稀釋EPS採最保守假設，將或有發行股份視為期初已發行以極大化流通股數，但①同時成立。
C✓ 正確
①②皆正確。基本EPS以「實際發行日」加權平均，條件期末才達成→當年度增加股數為零；稀釋EPS則假設條件已成就，視為期初已發行，反映最大稀釋效果。
D✕
①②均為IAS 33規範的標準處理，並非錯誤。此選項完全顛倒會計準則。
或有發行股份於 EPS 之處理
| 類型 | 計算基礎 | 條件期末達成處理 | 加權期間 |
|---|
| 基本 EPS | 實際流通在外 | 當年度不計入 | 零（期末才成就） |
| 稀釋 EPS | 假設最大稀釋 | 視為期初已發行 | 整個期間 |
考生易誤認「條件已達成」就兩者都要計入全年，但基本EPS嚴格看實際發行時點，期末才達成即當年加權股數為零；而稀釋EPS才採「假設期初已發行」的保守原則。兩者處理邏輯完全不同，勿混淆。 
