專技高考-會計師中級會計學106 年第 7 題單選題
甲公司於20X1年初以$800,000取得一項專利權，剩餘專利期間10年，預期經濟效益8年。甲公司於20X5年7月1日以該專利權，外加現金$400,000，與乙公司交換功能類似之專利權，乙公司之專利權於交換時，尚有專利期間5年，預期經濟效益3.5年。若此項資產交換具有商業實質，且甲公司原有專利權於交換時之公允價值為$300,000，則甲公司20X5年與新專利權、舊專利權及資產交換有關而減少淨利的總金額為何？
A$100,000
B$150,000
C$200,000正確答案
D$250,000
C正確答案
舊專利上半年攤提$50,000+處分損失$50,000+新專利下半年攤提100,000=200,000
為什麼答案是 C
舊專利20X1初$800,000按8年攤提，每年$100,000，至20X5/7/1已攤4.5年，帳面$350,000。上半年攤銷$50,000；交換時公允$300,000，處分損失$50,000；新專利成本=300,000+400,000=$700,000，按3.5年攤，下半年$100,000。合計$200,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 舊專利上半年攤提$50,000+處分損失$50,000+新專利下半年攤提$100,000=$200,000
逐選項分析
A✕
$100,000僅計算新專利權下半年攤銷，漏掉舊專利上半年攤銷與處分損失，低估過多。
B✕ 陷阱
$150,000可能只算了舊攤半年$50,000加新攤$100,000，忽略處分損失$50,000，是常見陷阱。
C✓ 正確
舊專利20X1初$800,000按8年攤提，每年$100,000，至20X5/7/1已攤4.5年，帳面$350,000。上半年攤銷$50,000；交換時公允$300,000，處分損失$50,000；新專利成本=$300,000+$400,000=$700,000，按3.5年攤，下半年$100,000。合計$200,000。
D✕
$250,000高估，可能誤將新專利以5年而非3.5年、或全年攤銷計算，方向錯誤。
20X5年對淨利影響拆解
| 項目 | 計算 | 金額 | 性質 |
|---|
| 舊專利上半年攤銷 | $800,000/8 × 6/12 | $50,000 | 費用 |
| 處分舊專利損失 | 帳面$350,000 - 公允$300,000 | $50,000 | 損失 |
| 新專利下半年攤銷 | $700,000/3.5 × 6/12 | $100,000 | 費用 |
| 合計減少淨利 | — | $200,000 | — |
學生常忘記「交換前要先補提到交換日的攤銷」才能算出正確帳面金額，也常漏掉處分損失。另外新專利耐用年限要用預期經濟效益3.5年（較短者），不是法定5年。 
