專技高考-會計師中級會計學112 年第 15 題單選題
某量販店推出滿2千送2百的活動，如果客戶單筆消費滿2千元以上，結帳時即印出當次消費金額10%之現金抵用券，客戶於次月15日前再消費時，即可折抵消費之現金，逾期失效。依過去經驗，有80%抵用券會被客戶如期使用。該量販店當月單筆銷售金額滿2千者共計5千萬元，故共列印出5百萬元抵用券給客戶。下列敘述何者正確？
A該量販店對當月滿2千元之銷貨收入僅能認列收入4,630萬元正確答案
B該量販店對當月滿2千元之銷貨收入應認列5,000萬元，但需另認列銷售費用500萬元
C該量販店對當月滿2千元之銷貨收入應認列5,000萬元，但無需認列銷售費用，等待次月客戶實際折抵時，作為次月銷貨收入之減少
D不論次月客戶對現金抵用券實際使用是否等於500萬元，均不會影響次月之淨利數字
A正確答案
IFRS 15 下現金抵用券屬「重大權利」，應視為單獨履約義務，依預期使用比例分攤交易價格。
為什麼答案是 A
抵用券是給客戶的重大權利（material right），構成單獨履約義務。交易價格 5,000 萬須按「商品獨立售價 5,000 萬」與「抵用券預期價值 500×80%=400 萬」比例分攤，當期收入＝5,000×(5000/5400)≈4,630 萬，其餘 370 萬列合約負債。
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完整詳解
Pro · 無限重點 IFRS 15 下現金抵用券屬「重大權利」，應視為單獨履約義務，依預期使用比例分攤交易價格。
分攤公式：5000 × [5000/(5000+400)] = 4,630 萬。其中 400 = 500 × 80% 預期使用。
逐選項分析
A✓ 正確
抵用券是給客戶的重大權利（material right），構成單獨履約義務。交易價格 5,000 萬須按「商品獨立售價 5,000 萬」與「抵用券預期價值 500×80%=400 萬」比例分攤，當期收入＝5,000×(5000/5400)≈4,630 萬，其餘 370 萬列合約負債。
B✕ 陷阱
把抵用券當「銷售費用」是舊 IAS 18 或費用觀念的錯誤作法。IFRS 15 下抵用券是履約義務，應減少當期收入（遞延為合約負債），而非另行認列費用 500 萬。
C✕ 陷阱
等到客戶次月實際折抵才減少收入，屬現金基礎思維。IFRS 15 要求發行當下即分攤交易價格，把預期將被使用部分遞延為合約負債，不是次月才認列。
D✕
次月實際使用若與預期（80%）不同，需調整合約負債並影響次月收入與淨利。例如實際使用超過或低於 400 萬，差額會在到期或使用時轉列收入，當然影響淨利。
IFRS 15 抵用券處理步驟
| 步驟 | 計算 | 金額（萬） | 會計處理 |
|---|
| 預期抵用券價值 | 500 × 80% | 400 | 估算獨立售價 |
| 當期銷貨收入 | 5000 × 5000/5400 | 4,630 | 認列 Revenue |
| 合約負債（遞延） | 5000 × 400/5400 | 370 | Contract Liability |
| 次月使用時 | 按實際使用比例 | 轉列 | 負債轉收入 |
最大陷阱是把抵用券當「銷售費用」或「次月減收入」處理（B、C）。IFRS 15 把給客戶的重大權利視為單獨履約義務，必須在發行當下就依相對獨立售價比例分攤交易價格，而非費用觀念。選 A 要會算 5000×5000/(5000+400)=4,630。 
