專技高考-會計師中級會計學112 年第 5 題單選題
甲健身公司收費採會員制，每位會員於入會時需先繳納不可退回之入會費$3,600，然後每月初再繳納月費$600後，該月即可無限制使用健身器材，若某月未繳納月費則其會員資格立即取消且不可恢復。假設X5年初有1位會員加入，至X6年底仍持續繳交月費，甲公司根據過去經驗，預估每位會員平均持續繳納月費達3年。甲公司對該位會員於X6年度應認列之收入為何？
A$7,200
B$8,400正確答案
C$9,000
D$10,800
B正確答案
入會費$3,600分3年攤銷每年$1,200，加上月費600×12=7,200，合計$8,400。
為什麼答案是 B
入會費$3,600為不可退回，屬於提供服務的預收款，應依預期服務期間3年平均攤銷，每年認列$1,200；加上X6年實際收取月費600×12=7,200，合計$8,400。
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完整詳解
Pro · 無限重點 入會費$3,600分3年攤銷每年$1,200，加上月費$600×12=$7,200，合計$8,400。
入會費÷預估年數 + 當年月費總額 = $3,600÷3 + $600×12 = $8,400
逐選項分析
A✕
$7,200 只算月費($600×12)，漏掉入會費攤銷的$1,200，是最常見的漏算陷阱。
B✓ 正確
入會費$3,600為不可退回，屬於提供服務的預收款，應依預期服務期間3年平均攤銷，每年認列$1,200；加上X6年實際收取月費$600×12=$7,200，合計$8,400。
C✕ 陷阱
$9,000可能誤將入會費依2年攤銷($1,800)加月費$7,200，但題目明確預估3年應以3年攤銷。
D✕ 陷阱
$10,800把入會費$3,600全額一次認列+月費$7,200，違反收入認列「隨履約義務履行」原則。
會員費收入認列拆解
| 項目 | 金額 | 認列方式 | X6年收入 |
|---|
| 入會費(不可退) | $3,600 | 3年直線攤銷 | $1,200 |
| 月費 | $600/月 | 當月提供服務當月認列 | $7,200 |
| 合計 | — | — | $8,400 |
「不可退回」常被誤認為可一次認列收入，但IFRS 15下收入認列關鍵在於「履約義務是否已履行」。入會費換取的是未來持續使用權利，須隨服務期間逐期認列，不是收錢當下就是收入。 
