專技高考-會計師中級會計學112 年第 18 題單選題
甲公司成立於20X5年並採先進先出法作為成本公式，20X7年1月1日決定將成本公式改為平均法。20X6年12月31日前存貨異動相關記錄因資訊部門處理失誤而全部刪除，備份資料亦無法恢復被誤刪的資料，導致自始追溯適用實務上不可行，但公司有20X7年1月1日之存貨記錄。下列有關甲公司於20X7年改變成本公式的敘述何者錯誤？
A甲公司成本公式的變更屬會計政策之自願變動
B甲公司可以不考慮成本公式變動對20X7年1月1日之前資產、負債及權益之累積影響數
C因無法計算變更成本公式對甲公司以前年度財務狀況表之影響數及累積影響數，故不可進行成本公式的變動正確答案
D甲公司成本公式之變動，因追溯適用實務上不可行，故可在實務上最早可行之日起推延適用平均法
C正確答案
會計政策變動原則追溯適用，但實務上不可行時可採推延適用，並非不能變更。
為什麼答案是 C
錯誤！IAS 8 規定即使追溯適用實務上不可行，仍可自實務上最早可行之日起『推延適用』新政策，並非完全不能變更。此為本題要選的錯誤敘述。
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完整詳解
Pro · 無限重點 會計政策變動原則追溯適用，但實務上不可行時可採推延適用，並非不能變更。
看到「實務上不可行就不能變更」→ 直接選，IAS 8 允許推延適用。
逐選項分析
A✕
存貨成本公式（先進先出法改平均法）屬於會計政策變動，且非因準則要求而主動變更，屬自願性變動，敘述正確。
B✕
因20X6年底前存貨資料已無法復原，自始追溯不可行，故不必計算20X7年1月1日之前的累積影響數，敘述正確。
C✓ 正確
錯誤！IAS 8 規定即使追溯適用實務上不可行，仍可自實務上最早可行之日起『推延適用』新政策，並非完全不能變更。此為本題要選的錯誤敘述。
D✕
這正是 IAS 8 對追溯不可行的處理：自實務上最早可行日（即20X7年1月1日）起推延適用平均法，敘述正確。
會計政策變動適用層級 (IAS 8)
| 優先順序 | 適用方式 | 條件 | 本題對應 |
|---|
| 第一優先 | 完全追溯適用 | 資料齊全可計算累積影響 | ❌ 資料被刪 |
| 第二優先 | 部分追溯(推延)適用 | 自始追溯不可行，但某期起可行 | ✅ 20X7/1/1起 |
| 最後手段 | 推延適用(未來適用) | 全部追溯都不可行 | ✅ 本題採用 |
C 選項把「實務上不可行」的效果顛倒了。實務不可行並不是『禁止變更』的理由，反而是准許『推延適用』的條件。考生容易誤以為資料不足就不能變更政策，其實 IAS 8 提供了彈性處理方式。 
