專技高考-會計師中級會計學112 年第 4 題單選題
甲公司與乙公司於X1年初訂定銷售合約，約定於6個月內，甲公司以每單位$2,000銷售1,000單位商品給乙公司，讓乙公司於市場零售。因為乙公司於進貨500單位後，發現此產品市場需求度比預期高，故於2個月後跟甲公司協商修改合約，雙方同意乙公司以每單位$1,800再追加訂購500單位，該單位價格$1,800並未反映該合約單獨售價，但因為考量乙公司為長期客戶且前次合約已經以每單位$2,000訂購1,000單位，因此對此次追加的500單位在價格上願意做些讓步。修改合約後，於3月份甲公司依合約交貨500單位給乙公司。針對此合約，甲公司於3月份應認列收入為若干？（甲公司存貨採先進先出法）
A$1,000,000
B$975,000
C$950,000正確答案
D$900,000
C正確答案
原合約剩500單位+追加500單位視為合約修改,以混合單價$1,900認列500單位收入$950,000。
為什麼答案是 C
正確。追加價格未反映單獨售價,屬合約修改,將剩餘500單位與追加500單位合併以平均單價$1,900認列,500×$1,900=$950,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 原合約剩500單位+追加500單位視為合約修改,以混合單價$1,900認列500單位收入$950,000。
1. 原合約1,000單位@$2,000,已交500單位,剩500單位未交。
2. 追加500單位@$1,800,因價格未反映單獨售價,屬於『原合約之修改』而非新合約。
3. 將剩餘未交付商品合併計算:剩500@$2,000 + 追加500@$1,800 = $1,000,000+$900,000 = $1,900,000,共1,000單位。
4. 平均單價 = $1,900,000 ÷ 1,000 = $1,900。
5. 3月交付500單位,認列收入 = 500 × $1,900 = $950,000。
逐選項分析
A✕
$1,000,000誤將500單位全以原價$2,000認列,忽略合約修改應重新分攤。
B✕
$975,000無對應計算邏輯,混淆分攤方式。
C✓ 正確
正確。追加價格未反映單獨售價,屬合約修改,將剩餘500單位與追加500單位合併以平均單價$1,900認列,500×$1,900=$950,000。
D✕
$900,000誤將交付500單位全以追加價$1,800認列,違反先進先出與合併分攤原則。
勿因『先進先出』就以原價$2,000認列;存貨成本流程與收入認列分攤無關,合約修改須以加權平均重新計算。 
