身心障礙人員考試身障四等-財稅行政類科會計學概要112 年第 3 題單選題
甲公司於 X1 年 12 月 15 日現銷$100,000 商品一批給客戶，商品成本為$60,000。由於該商品係剛導入市場之全新產品，因此甲公司依商業慣例提供客戶不滿意 30 天內無條件退貨的銷售政策，出售時因無銷售類似商品經驗，故無法合理估計退貨比例。客戶於 X2 年 1 月 15 日實際退貨$4,000，所退回之商品仍可以高於原帳面金額出售。試問，甲公司 X1 年底因上述交易應認列的流動負債金額為多少？
A$0
B$4,000
C$60,000
D$100,000正確答案
D正確答案
無法合理估計退貨比例時，整筆銷貨都不得認列收入，須全額$100,000列為「退貨負債/預收貨款」。
為什麼答案是 D
因無法合理估計退貨比例，IFRS 15 規定整筆交易不符合收入認列條件，須將收取的$100,000全額列為流動負債（退貨負債/退款負債），待退貨期結束或能估計時再轉列收入。
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完整詳解
Pro · 無限重點 無法合理估計退貨比例時，整筆銷貨都不得認列收入，須全額$100,000列為「退貨負債/預收貨款」。
看到「無法合理估計退貨」→ 收入全部卡住→ 全額銷售金額變成流動負債，選最大數。
逐選項分析
A✕
$0 是「能合理估計退貨比例」的情況，此時才可按淨額認列收入、不產生額外負債。本題明示無法估計，不適用。
B✕ 陷阱
$4,000 是 X2 年「實際」退貨金額，屬於期後資訊。X1 年底認列負債時不能用事後實際數倒推，且可估計時才以預估退貨金額入帳。
C✕ 陷阱
$60,000 是商品成本，屬於資產面（應認列為「有權取回商品之資產」）而非負債金額。負債應以客戶可要求退款之對價金額衡量。
D✓ 正確
因無法合理估計退貨比例，IFRS 15 規定整筆交易不符合收入認列條件，須將收取的$100,000全額列為流動負債（退貨負債/退款負債），待退貨期結束或能估計時再轉列收入。
附退貨權銷售之會計處理（IFRS 15）
| 情境 | 收入認列 | 負債金額 | 資產面 |
|---|
| 可合理估計退貨 | 銷售額－預估退貨 | 預估退貨對價（退款負債） | 有權取回商品資產（按成本） |
| 無法合理估計退貨 | 不認列 | 全額銷售價款 | 存貨繼續留帳（不轉銷貨成本） |
| 退貨期屆滿 | 轉列已實現收入 | 沖銷負債 | 結轉銷貨成本 |
附退貨權的銷售收入認列，IFRS 15 規定必須「能合理估計退貨率」才能認列收入。當估計基礎不存在時，會計處理採完全保守：整筆銷貨金額全部認列為負債（退貨負債或合約負債），收入暫不認列，直到退貨期屆滿或取得足夠證據能合理估計為止。很多人以為「實際退多少就認多少負債」，但這是混淆權責基礎與現金基礎；也有人認為「收到錢就能認收入，頂多估列退貨負債」，忽略了 IFRS 15 要求履約義務完成且對價能合理衡量才能認列收入。判斷核心：有無合理估計基礎決定能否認列收入，無法估計時整筆視為未完成交易。 
