地方政府公務人員三等-會計類科審計學111 年第 8 題單選題
查核人員設計與執行查核程序時,須對是否已取得足夠及適切之查核證據做出專業判斷。下列何者非查核人員應考量的攸關因素?
A查核程序之性質
B財務報導之及時性
C工作底稿之完整性正確答案
D成本與效益之權衡
C正確答案
足夠適切查核證據的考量因素不含工作底稿完整性,後者是紀錄義務而非證據取得的判斷因素。
為什麼答案是 C
工作底稿完整性屬於查核人員『紀錄與保存』的義務(審計準則第 45 號),是查核結果的事後記錄,並非判斷查核證據是否足夠適切的因素,故為正解。
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完整詳解
Pro · 無限重點 足夠適切查核證據的考量因素不含工作底稿完整性,後者是紀錄義務而非證據取得的判斷因素。
記口訣:判斷證據看『性質、風險、重大性、來源、成本、及時性』,工作底稿是事後產物不是判斷因素。
逐選項分析
A✕
查核程序之性質(測試性質、時間、範圍)直接影響所取得證據的類型與可靠性,是判斷證據是否足夠適切的核心因素。
B✕ 陷阱
財務報導的及時性會影響查核證據的時效與取得方式,查核人員必須在合理期限內完成查核,屬於應考量因素。易被誤認為無關。
C✓ 正確
工作底稿完整性屬於查核人員『紀錄與保存』的義務(審計準則第 45 號),是查核結果的事後記錄,並非判斷查核證據是否足夠適切的因素,故為正解。
D✕
成本效益權衡是審計基本假設,查核人員須在合理成本下取得必要證據,屬於明確的考量因素。
判斷證據『足夠且適切』的攸關因素
| 類別 | 因素 | 說明 | 本題對應 |
|---|
| 程序面 | 查核程序之性質 | 測試類型影響證據品質 | A ✓ |
| 環境面 | 財務報導之及時性 | 時效限制影響程序設計 | B ✓ |
| 經濟面 | 成本與效益之權衡 | 合理成本下取得必要證據 | D ✓ |
| 風險面 | 重大不實表達風險 | 風險越高需更多證據 | 未列 |
| ❌ 非判斷因素 | 工作底稿完整性 | 屬紀錄義務,事後產物 | C ✗ |
本題陷阱在於把『判斷證據的因素』與『工作底稿的品質要求』混為一談。工作底稿完整性確實重要,但屬於『紀錄層級』而非『證據判斷層級』,考生若沒分清楚兩者層級就會誤選其他選項。