地方政府公務人員三等-財稅行政類科會計學110 年第 24 題單選題
甲公司於X9年1月1日將帳面金額$417,600之機器出售給乙公司，該出售符合IFRS15規定應認列處分損益，移轉對價為$477,000，公允價值為$522,000。甲公司立即與乙公司簽約將該機器租回，租期5年，自X9年1月1日起開始租用，每年租金$105,520於年底支付，甲公司知悉乙公司隱含利率為10%。已知甲公司租賃給付按利率10%之折現值為$400,000，則甲公司X9年1月1日處分機器利益是多少？
A$15,400正確答案
B$59,400
C$104,400
D$122,000
A正確答案
售後租回若移轉對價低於公允價值,差額視為預付租金;處分利益僅認列「未保留使用權」部分,計算得$15,400。
為什麼答案是 A
正確。依IFRS 16售後租回,僅就「移轉給買方之權利部分」認列損益,104,400×(77,000/522,000)=15,400。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 售後租回若移轉對價低於公允價值,差額視為預付租金;處分利益僅認列「未保留使用權」部分,計算得$15,400。
1. 對價$477,000 < 公允$522,000,差額$45,000為預付租金。
2. 使用權資產 = (租賃負債$400,000 + 預付$45,000) × (帳面$417,600 ÷ 公允$522,000) = $445,000 × 0.8 = $356,000。
3. 移轉之權利比例 = (公允$522,000 − 租賃負債$400,000 − 預付$45,000) ÷ 公允$522,000... 簡化用:處分利益 = (公允−帳面) × (公允−使用權現值) ÷ 公允
4. 利益 = ($522,000 − $417,600) × ($522,000 − $445,000) ÷ $522,000 = $104,400 × 77/522 = $15,400。
逐選項分析
A✓ 正確
正確。依IFRS 16售後租回,僅就「移轉給買方之權利部分」認列損益,$104,400 × (77,000/522,000) = $15,400。
B✕
錯誤。$59,400為移轉對價$477,000減帳面$417,600,未考量保留使用權部分不得認列損益。
C✕
錯誤。$104,400為公允價值$522,000減帳面$417,600之全部利益,未按保留使用權比例調整。
知識整理
| 重點 |
|---|
| IFRS 16售後租回(符合IFRS15銷售): |
| • 對價<公允 → 差額為預付租金,加入租賃負債計算使用權 |
| • 對價>公允 → 差額為額外融資 |
| • 使用權資產 = 帳面 × (租賃負債現值+預付) ÷ 公允價值 |
| • 處分利益 = (公允−帳面) × (公允−租賃負債現值−預付) ÷ 公允 |
| • 本題:利益 = $104,400 × $77,000/$522,000 = $15,400 |
勿直接以對價減帳面認列全部損益;保留使用權部分之利益不得認列,須按比例計算。 
