原住民族考試三等考試-財稅行政類科會計學105 年第 11 題單選題
甲果園於X1年底收成火龍果500公斤，同日又以市價$30,000自市場購入與所收成火龍果同品種同等級之火龍果500公斤，並另支付將火龍果自市場運回之必要運輸成本$3,000。若出售火龍果時相關之運輸成本為$3,000且出售成本為$1,000。該1,000公斤火龍果經評估無減損發生，則該1,000公斤火龍果X1年底之帳面金額為：
A$52,000
B$59,000正確答案
C$60,000
D$66,000
B正確答案
自產農產品依「公允價值減出售成本」入帳，外購農產品依「歷史成本」入帳，來源不同評價方式大不同！
為什麼答案是 B
自產農產品依 IAS 41 規定，以公允價值(30,000-運費3,000)減出售成本(1,000) = 26,000 入帳。外購存貨依 IAS 2 規定，以購買成本(30,000+運費3,000) = 33,000 入帳。因無減損，兩者合計為 59,000。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 自產農產品依「公允價值減出售成本」入帳，外購農產品依「歷史成本」入帳，來源不同評價方式大不同！
自產：市價30,000 - 運費3,000 - 出售成本1,000 = 26,000。外購：市價30,000 + 運費3,000 = 33,000。合計59,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
誤將外購存貨也以「公允價值減出售成本」衡量。若兩者皆算作 26,000，合計為 52,000，忽略了外購存貨應以歷史成本入帳的規定。
B✓ 正確
自產農產品依 IAS 41 規定，以公允價值(30,000-運費3,000)減出售成本(1,000) = 26,000 入帳。外購存貨依 IAS 2 規定，以購買成本(30,000+運費3,000) = 33,000 入帳。因無減損，兩者合計為 59,000。
C✕
誤將兩者皆以單純市價 30,000 衡量，完全未考慮運輸成本與出售成本對不同資產入帳金額的影響。
D✕ 陷阱
誤將自產農產品也以外購歷史成本 33,000 衡量。若兩者皆算作 33,000，合計為 66,000，忽略了自產農產品收成時應適用 IAS 41 的規定。
自產農產品 vs 外購農產品 入帳差異
| 比較項目 | 自產農產品 (收成時) | 外購農產品 (存貨) |
|---|
| 適用準則 | IAS 41 農業 | IAS 2 存貨 |
| 入帳基礎 | 公允價值 減 出售成本 | 歷史成本 (買價 + 必要支出) |
| 運輸成本處理 | 作為公允價值的減項 (市價-運費) | 作為存貨成本的加項 (買價+運費) |
| 出售成本處理 | 入帳時須扣除 | 入帳時不扣除 (期末算NRV才考慮) |
| 本題計算 | 30,000 - 3,000 - 1,000 = 26,000 | 30,000 + 3,000 = 33,000 |
題目刻意強調「同品種同等級」，誘使考生認為兩批火龍果的帳面金額應該相同。但會計上「來源不同（自產 vs 外購）」，適用的公報與評價邏輯就完全相反，特別是「運費」一邊是減項、一邊是加項，是本題最大陷阱。 
