地方政府公務人員三等-會計類科政府會計108 年第 15 題單選題
某公務機關接獲行政院通知修正其單位決算，減列業務支出實現數改列賸餘，則減列時應為之分錄為：
A借：其他應收款 貸：淨資產
B借：公庫撥入數 貸：業務支出
C借：應收帳款 貸：淨資產
D借：其他應收款 貸：業務支出正確答案
D正確答案
決算核定後減列業務支出實現數：借其他應收款（向公庫退還款項），貸業務支出（沖減支出實現數）。
為什麼答案是 D
正解。減列業務支出實現數 → 貸方沖銷「業務支出」；因款項已撥付須退回公庫形成債權 → 借方「其他應收款」。兼顧支出沖銷與退款債權記錄。
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完整詳解
Pro · 無限重點 決算核定後減列業務支出實現數：借其他應收款（向公庫退還款項），貸業務支出（沖減支出實現數）。
關鍵字「減列業務支出改列賸餘」→ 支出放貸方沖銷；錢要退回公庫 → 先掛其他應收款。
逐選項分析
A✕
貸方記淨資產錯誤。減列業務支出應直接沖銷「業務支出」科目，而非調整淨資產；淨資產是年度結帳後的結果，不會在決算調整時直接動用。
B✕ 陷阱
借「公庫撥入數」是撥款科目，方向相反。減列支出時，應將已撥出但不該列支的部分掛為應收（其他應收款），不是直接沖公庫撥入數。這是最易誤選的陷阱選項。
C✕
應收帳款用於營業性債權（如銷貨、提供服務之對價），公務機關因決算調整應退回公庫之款項應使用「其他應收款」，科目選錯。
D✓ 正確
正解。減列業務支出實現數 → 貸方沖銷「業務支出」；因款項已撥付須退回公庫形成債權 → 借方「其他應收款」。兼顧支出沖銷與退款債權記錄。
單位決算核定調整分錄對照
| 情境 | 借方 | 貸方 | 意義 |
|---|
| 減列業務支出實現數 | 其他應收款 | 業務支出 | 支出沖銷+退款債權 |
| 增列業務支出實現數 | 業務支出 | 其他應付款 | 支出增加+待撥款 |
| 減列歲入實現數 | 歲入（收入科目） | 其他應付款 | 收入沖銷+退還義務 |
本題易誤選 B（借公庫撥入數）。雖減列業務支出最終會涉及退還公庫，但分錄當下僅先沖支出並掛應收，並非直接沖「公庫撥入數」；也要注意「其他應收款」vs「應收帳款」的科目區分，公務機關非營業性債權一律用其他應收款。 
