查核人員對是否已取得足夠及適切之查核證據做出專業判斷時，應考量下列何項因素？①查核程序之性質 ②財務報導之及時性 ③成本與效益之權衡
A僅①②
B僅②③
C僅①③
D①②③正確答案
答案與詳解
D
正確答案
判斷查核證據是否足夠且適切時，必須考量「查核之先天限制」，包含查核程序的性質、財務報導的及時性，以及成本與效益的權衡。
為什麼答案是 D
①查核程序性質（如無強制力）、②財務報導及時性（時間壓力）、③成本效益權衡（資源限制）皆屬於「查核之先天限制」，是查核人員判斷證據是否足夠時必須綜合考量的現實因素。
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完整詳解
Pro · 無限重點 判斷查核證據是否足夠且適切時，必須考量「查核之先天限制」，包含查核程序的性質、財務報導的及時性，以及成本與效益的權衡。
秒殺技巧
看到「判斷證據足夠適切的考量因素」，直接聯想「查核先天限制」，程序侷限、時間(及時性)與金錢(成本效益)全都要考量，三個皆是，秒選D。逐選項分析
A✕
漏列了「③成本與效益之權衡」。查核資源有限，必須在合理成本內取得足夠證據，因此成本效益也是專業判斷的重要考量。
B✕
漏列了「①查核程序之性質」。查核程序有其侷限性（如無強制調查權、管理階層可能隱瞞），這會直接影響查核人員對證據適切性的判斷。
C✕
漏列了「②財務報導之及時性」。報表使用者需要在合理時間內取得資訊，查核人員無法無止盡地耗費時間尋找絕對證據。
D✓ 正確
①查核程序性質（如無強制力）、②財務報導及時性（時間壓力）、③成本效益權衡（資源限制）皆屬於「查核之先天限制」，是查核人員判斷證據是否足夠時必須綜合考量的現實因素。
查核之先天限制 (影響證據取得的因素)
| 限制類別 | 具體說明 | 對查核證據的影響 |
|---|---|---|
| 財務報導之性質 | 編製財報涉及管理階層的主觀判斷與估計 | 證據通常具說服力而非結論性 |
| 查核程序之性質 | 管理階層可能未提供完整資訊、舞弊被精心掩飾、查核非官方調查無強制力 | 無法取得絕對確信的證據 |
| 及時性與成本效益 | 資訊需及時提供，且查核須在合理時間與成本內完成 | 須妥善規劃，針對高風險領域集中資源，不能無限期查核 |
陷阱提醒
考生常誤以為「成本效益」不能作為查核考量。注意：雖然查核人員「不能」單以困難或成本過高為由，省略沒有替代程序的必要查核程序；但在「整體規劃」與判斷證據是否足夠時，及時性與成本效益確實是必須考量的現實因素。