專技普考-記帳士記帳相關法規概要113 年第 34 題單選題
依現行商業會計法規定，下列敘述何者錯誤？
A資產及負債之原始認列，以成本為衡量原則
B受贈資產按公允價值評價，視其性質列為資本公積、收入或遞延收入
C存貨評價以成本與淨公允價值孰低衡量，跌價損失於發生當期列為銷貨成本正確答案
D金融工具投資應視其性質採公允價值、成本或攤銷後成本衡量
C正確答案
商業會計法第 43 條規定，存貨以成本與淨變現價值孰低衡量，非「淨公允價值」。
為什麼答案是 C
錯誤。商業會計法第 43 條規定存貨以「成本與淨變現價值孰低」衡量，而非「淨公允價值」。兩者概念不同：淨變現價值是估計售價減成本；公允價值是市場交換價格。
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完整詳解
Pro · 無限重點 商業會計法第 43 條規定，存貨以成本與淨變現價值孰低衡量，非「淨公允價值」。
看到「淨公允價值」四個字就錯！存貨評價用的是「淨變現價值」(NRV)。
逐選項分析
A✕
正確。依商業會計法相關規定，資產及負債之原始認列，以成本為衡量基礎，此為會計基本原則。
B✕
正確。商業會計法第 42 條規定，受贈資產按公允價值入帳，並視其性質列為資本公積、收入或遞延收入，符合現行法規。
C✓ 正確
錯誤。商業會計法第 43 條規定存貨以「成本與淨變現價值孰低」衡量，而非「淨公允價值」。兩者概念不同：淨變現價值是估計售價減成本；公允價值是市場交換價格。
D✕
正確。商業會計法第 41-1 條規定，金融工具投資應視其性質採公允價值、成本或攤銷後成本衡量，三種方式並存。
商業會計法各資產評價基礎
| 資產類型 | 評價方式 | 法條 |
|---|
| 一般資產/負債原始認列 | 成本 | 相關規定 |
| 受贈資產 | 公允價值 | §42 |
| 存貨 | 成本與淨變現價值孰低 | §43 |
| 金融工具 | 公允價值/成本/攤銷後成本 | §41-1 |
命題者把「淨變現價值」偷換成「淨公允價值」，一字之差考生極易忽略。存貨評價法定用語是「淨變現價值」，這是 IFRS 與商會法一致的規定，千萬別搞混。 
