下列那一個會計項目，於編製財務報表時，不可列於資本項下？
A普通股
B海外存託憑證
C可轉換特別股
D具負債性質之特別股正確答案
答案與詳解
逐選項解析
A普通股權益工具✕ 錯誤
普通股是最典型的權益工具，代表股東對公司剩餘財產的請求權，當然列於資本（權益）項下。
B海外存託憑證存託憑證✕ 易錯陷阱
海外存託憑證（GDR/ADR）是以普通股為基礎在海外發行的憑證，本質仍是股權，列於權益項下。名稱陌生但別被嚇到。
C可轉換特別股特別股分類✕ 易錯陷阱
可轉換特別股若無強制贖回或固定股利義務，仍屬權益工具，列於資本項下。題目沒說「具負債性質」就是權益。
D具負債性質之特別股實質重於形式✓ 正確
具負債性質之特別股（如強制贖回、累積固定股利）實質上是發行人的合約義務，依 IAS 32「金融工具：表達」應列為金融負債，不得列於資本項下。
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