專技高考-會計師稅務法規110 年第 7 題單選題
依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，下列何者免由海關代徵營業稅？
A買家上網訂購衣物並自國外進口完稅價格新臺幣2,500元
B自網路下載電子書刷卡付款新臺幣2,000元正確答案
C我國甲公司上網向外國 A 公司購買軟體新臺幣15,000元並以磁碟寄送
D自國外進口農耕用之機器設備新臺幣200萬元
B正確答案
網路下載電子書屬於「跨境電子勞務」，非實體進口貨物，因此不經過海關，免由海關代徵營業稅。
為什麼答案是 B
網路下載電子書屬於購買「勞務」（跨境電子勞務），非實體進口貨物，不經過海關，故免由海關代徵營業稅（由買受人或境外電商依規定報繳）。
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完整詳解
Pro · 無限重點 網路下載電子書屬於「跨境電子勞務」，非實體進口貨物，因此不經過海關，免由海關代徵營業稅。
海關僅對「實體進口貨物」代徵營業稅。選項B為無實體之電子勞務，不經海關進口，故非海關代徵範圍。
逐選項分析
A✕
進口衣物為實體貨物，且完稅價格2,500元已超過進口免稅門檻（2,000元），應由海關代徵營業稅。
B✓ 正確
網路下載電子書屬於購買「勞務」（跨境電子勞務），非實體進口貨物，不經過海關，故免由海關代徵營業稅（由買受人或境外電商依規定報繳）。
C✕ 陷阱
雖然購買的是軟體，但以「磁碟」實體寄送，即屬於實體進口貨物，須由海關代徵營業稅。
D✕ 陷阱
進口農耕用機器設備雖依營業稅法第9條規定「免徵」營業稅，但其本質仍為實體進口貨物，須經海關通關程序並由海關核定免稅，與勞務根本不經海關的「免由海關代徵」概念不同。
關鍵知識表
| concept | description |
|---|
| 海關代徵營業稅範圍 | 依營業稅法第41條，海關僅對「進口貨物」代徵營業稅。若為「勞務」（如網路下載數位內容），則不屬海關代徵範圍。 |
| 進口貨物低價免稅門檻 | 進口貨物完稅價格在新臺幣2,000元以下者，免徵關稅與營業稅（頻繁進口者除外）。 |
跨境電子勞務與實體進口貨物的課稅方式完全不同。透過網路下載取得的電子書，因為沒有實體載體跨越國境，屬於「跨境電子勞務」，不經過海關通關程序，自然不由海關代徵營業稅。關鍵判斷準則是「有無實體載體」:如果軟體或電子內容附著在光碟、隨身碟等實體媒介物上進口，即使內容是數位的,仍視為實體貨物進口,必須經過海關並可能被代徵營業稅。另外要注意,即使某項進口貨物符合免稅條件,仍屬海關管轄範圍,只是稅額為零,不代表不經過海關。 
