身心障礙人員考試身障四等-財稅行政類科會計學概要111 年第 14 題單選題
甲公司按面額發行三年期可轉換為甲公司固定數量普通股之公司債，面額$2,000,000，票面利率6%，每年底付息一次。若該可轉換公司債發行時，條件相同但不可轉換之公司債市場價格為$1,896,916。有關甲公司發行該公司債之會計處理，下列敘述何者正確？
A認列負債$2,000,000
B認列權益$2,000,000
C認列權益$1,896,916
D認列權益$103,084正確答案
D正確答案
可轉換公司債發行時，應分拆負債成分與權益成分，權益=發行價-負債公允價值=103,084。
為什麼答案是 D
IFRS 複合金融工具採剩餘法：權益成分 = 發行價 2,000,000 − 負債公允價值 1,896,916 = $103,084。這是轉換權(選擇權)的價值，列為「資本公積—股票選擇權」。
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完整詳解
Pro · 無限重點 可轉換公司債發行時，應分拆負債成分與權益成分，權益=發行價-負債公允價值=103,084。
複合金融工具：先算負債(用市場利率折現或參考相同條件不可轉換債價格)，剩下塞給權益。2,000,000 − 1,896,916 = 103,084。
逐選項分析
A✕ 陷阱
負債成分應按「條件相同但不可轉換公司債」的市價 $1,896,916 入帳，不是面額 $2,000,000。把面額當負債是忽略轉換權價值的典型錯誤。
B✕
權益成分是「剩餘法」算出來的差額，絕非發行總額 $2,000,000。此選項完全混淆負債與權益的分拆觀念。
C✕ 陷阱
$1,896,916 是不可轉換公司債的市價，屬於「負債成分」而非權益成分。陷阱在於把負債數字誤植為權益。
D✓ 正確
IFRS 複合金融工具採剩餘法：權益成分 = 發行價 2,000,000 − 負債公允價值 1,896,916 = $103,084。這是轉換權(選擇權)的價值，列為「資本公積—股票選擇權」。
可轉換公司債(複合工具)發行分錄
| 項目 | 金額 | 性質 | 會計處理 |
|---|
| 現金 | $2,000,000 | 發行總額 | 借方 |
| 應付公司債 | $1,896,916 | 負債成分(先算) | 貸方 |
| 資本公積-股票選擇權 | $103,084 | 權益成分(剩餘) | 貸方 |
| 計算順序 | 負債→權益 | 剩餘法 | IFRS 規定 |
命題者把三個數字(2,000,000面額、1,896,916負債市價、103,084差額)分別塞進選項，考生若沒掌握「負債先算、權益剩餘」的順序，很容易把負債市價誤認為權益。記住：轉換權才是權益，金額一定小。 
